- Когда уточненная декларация поможет избежать штрафа
- Штраф по ндс по уточненной декларации
- Когда уточненная декларация позволит избежать штрафа?
- Сдаем налоговую отчетность без ошибок (часть 4). Внесение исправлений и представление уточненных деклараций, Комментарий, разъяснение, статья от 20 июня 2005 года
Когда уточненная декларация поможет избежать штрафа
Если налогоплательщик обнаружил, что указанная в декларации сумма налога к уплате оказалась заниженной, он должен подать «уточненку». Данная обязанность закреплена пунктом 1 статьи 81 НК РФ. Уточненная декларация освобождает от штрафа за неуплату налога, но только если соблюдены определенные условия, перечисленные в Кодексе.
Например, если «уточненка» подана до истечения срока уплаты налога, то санкция отменяется при выполнении следующего условия. Уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Либо до момента, когда налогоплательщик узнал о предстоящей выездной проверке (п. 3 ст. 81 НК РФ).
Помимо этого, избежать штрафа удастся в случае, если «уточненка» за тот или иной период подана после окончания срока уплаты налога и после выездной проверки за тот же период. Необходимым условием здесь является положительный для компании или предпринимателя исход проверки.
Иными словами, санкции не будет, если инспекторы в ходе выездной проверки не обнаружили занижение налога, которое впоследствии было исправлено путем подачи «уточненки» (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Заметим, что на практике подобные ситуации встречаются довольно редко и, как правило, не приводят к разногласиям с налоговиками.
Но закон предусматривает и другие случаи, когда уточнения могут освободить от штрафа. Это представление «уточненки» после истечения срока уплаты налога, но до выездной проверки, а также представление «уточненки» до окончания камеральной проверки первичной декларации. В этих ситуациях конфликты с инспекторами возникают довольно часто. Рассмотрим подробно оба случая.
«Уточненка» представлена после окончания срока уплаты налога, но до выездной проверки
В подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ сказано, что уточненная декларация, поданная после окончания срока уплаты налога, не влечет санкции, если соблюдены два условия.
Во-первых, уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы, или о том, что они назначили выездную проверку.
Во-вторых, еще до подачи «уточненки» налогоплательщик заплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
К сожалению, не вполне ясно, как следует трактовать приведенное выше правило. Означает ли оно, что при несоблюдении названных условий налоговики автоматически получают право оштрафовать налогоплательщика по статье 122 НК РФ?
Специалисты финансового ведомства дают отрицательный ответ. Так, в письме Минфина России от 12.08.13 № 03-02-07/1/32578 говорится, что даже если налог и пени не перечислены до подачи «уточненки», инспекторы не могут сразу оштрафовать организацию или предпринимателя. Сначала налоговики должны разобраться, действительно ли совершено нарушение, и в чем оно заключается (см.
«Неуплата налога и пени до подачи «уточненки» не является безусловным основанием для привлечения к ответственности»). Подобный вывод подтверждается арбитражной практикой. Судьи подчеркивают: несоблюдение условий при подаче «уточненки» не снимает с сотрудников ИФНС обязанности доказывать состав нарушения (см., например, постановление АС Уральского округа от 04.03.
15 № Ф09-190/15).
Кроме того, возникает вопрос о том, можно ли избежать санкции, если соблюдены не оба названных условия, а только одно из них? Ответ зависит от того, какое именно условие не выполнено. Если налогоплательщик не заплатил недостающую сумму налога и пени, то штраф неизбежен, и суды всегда поддерживают налоговиков (см.
определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611 и постановление АС Московского округа от 30.01.15 № А40-81421/2014). И даже в случае, когда есть недоимка только по пеням, а налог перечислен, решение, скорее всего, будет в пользу инспекции (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 18.12.
14 № А56-15646/2014).
Иначе обстоит дело, если налог и пени уплачены, а невыполненным оказалось другое условие. То есть «уточненка» представлена после того, как налогоплательщик узнал, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Среди судей единства нет.
Иногда они встают на сторону налоговиков и подтверждают, что при данных обстоятельствах освобождение от штрафа невозможно (см. определение ВАС РФ от 11.04.14 № ВАС-3399/14). Но встречаются и другие примеры.
В частности, столичный Арбитражный суд пришел к выводу, что даже если уточнения представлены после обнаружения инспекторами нарушений, основания для штрафа могут отсутствовать. Главное, чтобы на момент подачи «уточненки» налог и пени были уплачены.
Данное решение оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 30.06.15 № А40-128481/14.
На наш взгляд, у налогоплательщиков, которые окажутся в похожей ситуации, есть шанс оспорить санкцию в суде. Но, учитывая противоречивый характер арбитражной практики, начинать тяжбу целесообразно, только если величина штрафа весьма существенна.
«Уточненка» представлена до окончания камеральной проверки первичной декларации
Пункт 9.1 статьи 88 НК РФ содержит следующее правило. Если «уточненка» представлена до окончания камеральной проверки ранее поданной декларации, то такая проверка прекращается. Вместо нее налоговики обязаны начать новую проверку в отношении уточненной декларации.
Как избежать штрафов за неуплату налогов»
Налогоплательщики иногда пользуются этой нормой, чтобы избежать привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ.
Как только бухгалтер, ознакомившись с актом, узнает, что в ходе проверки первичной декларации обнаружено занижение облагаемой базы, он подает «уточненку», где данное нарушение исправлено.
Рассчитывает он на то, что инспекторы, не успев назначить штраф, завершат проверку первичной декларации. Далее начнется проверка уточненной декларации, и эта проверка уже не выявит никаких недочетов.
Но на практике зачастую не все проходит гладко. Дело в том, что в Налоговом кодексе четко не обозначено, какая дата является днем окончания камеральной проверки. Соответственно, нет полной ясности, в каком случае «уточненка» считается поданной до окончания камеральной проверки первичной декларации.
Чиновники полагают, что проверка окончена после того, как подписан акт по ее итогам. Такая позиция изложена в письме ФНС России от 23.07.12 № СА-4-7/12100 (подробнее об этом см.
в статье «Какое решение примут инспекторы, если налогоплательщик заявил НДС к вычету, а затем подал «уточненку»»). Это означает, что уточненная декларация, представленная после подписания акта, не может служить поводом для прекращения всех действий по первичной проверке.
Другими словами, ничего не мешает инспекторам вынести решение о штрафе в связи с искажениями, обнаруженными в первичной декларации.
Арбитражная практика по данной теме противоречива. Иногда судьи утверждают, что дата окончания «камералки» — это день подписания решения, а не акта проверки. И если уточнения представлены после подписания акта, но до вынесения решения, то первичную проверку следует прекратить. Как следствие, штраф по первичной декларации невозможен (см.
, например, постановления ФАС Поволжского округа от 08.07.14 № А57-15314/2013, ФАС ЗСО от 02.07.14 № А03-1691/2013). Но есть и противоположные решения. Например, АС Дальневосточного округа признал, что уточнения, поданные после подписания акта, не обязывают сотрудников ИФНС прекращать первичную проверку и отменять штраф (постановление от 07.11.
14 № Ф03-4545/2014).
Трудно предсказать, какой вердикт вынесет суд в аналогичном споре. И все же, по нашему мнению, при существенной величине штрафа налогоплательщику имеет смысл подать «уточненку» с исправлениями.
К каким еще последствиям приведет подача «уточненки»
Уточненная декларация может избавить не только от налоговой санкции, но и от административного штрафа за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Согласно статье 15.
11 КоАП РФ таким нарушением является искажение данных бухучета, повлекшее занижение налогов не менее чем на 10 процентов, либо искажение любой строки формы бухотчетности не менее чем на 10 процентов.
За подобные деяния предусмотрен штраф в размере от двух до трех тысяч рублей.
Наказания удастся избежать, если представить уточненную декларацию с соблюдением всех условий, предусмотренных для случая, когда «уточненка» подана после срока уплаты налога.
Плюс к этому нужно исправить бухгалтерскую отчетность и представить ее до того, как она будет утверждена (см.
«Закон, освобождающий от штрафов за исправленные ошибки в бухгалтерской отчетности, вступит в силу с 1 ноября 2013 года»).
Вместе с тем представление уточненной декларации влечет за собой и другое последствие, менее приятное для налогоплательщика. Подавая «уточненку» за тот или иной период, бухгалтер должен быть готов к выездной проверке за этот период.
Даже если прошло более трех лет, налоговики, вопреки общему правилу, смогут назначить такую проверку. Об этом говорится в письме ФНС России от 29.05.12 № АС-4-2/8792 (см.
«В случае представления «уточненки», налоговики могут проверить период, превышающий три года, если раннее этот период не был охвачен выездной проверкой»).
Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2015/8/10161
Штраф по ндс по уточненной декларации
Уплата НДС
Уточнённая декларация по НДС это документ, который подаётся налоговикам в случае, если налогоплательщик допустил ошибку в расчётах по налогу.
Что нужно знать ↑
Законодательство предусматривает подачу уточнённых деклараций по всем налогам, включая НДС. Делать это нужно по правилам.
Законные основания
В статье 81 НК РФ указан порядок подачи декларации с изменениями.
Какой штраф за неподачу декларации?»
В этой статье сказано, что обязанностью налогоплательщика является подача уточнённой декларации в случае обнаружения ошибок в расчётах за прошлый или текущий налоговый периоды.
Уточнённая декларация по НДС подаётся в тот же налоговый орган, что и обычная декларация.
В такой декларации должны быть только корректировочные данные по НДС, предыдущих расчётов быть не должно.
Какие могут быть причины
Как уже упоминалось, причиной подачи корректировочной декларации может быть ошибки в расчётах бухгалтера.
Некоторые бухгалтера подают «уточнёнку», если налог был доначислен или уменьшен в ходе налоговой проверки.
Делать этого не нужно. В п. 1 ст. 81 НК РФ чётко сказано, что подавать корректировочную декларацию нужно, если ошибка была обнаружена самостоятельно.
Результаты проверки фиксируются в материалах, которые остаются у налоговиков. Они самостоятельно отражают уточнённые данные в карточке лицевого счёта налогоплательщика.
Если налогоплательщик подаст уточнённую декларацию, это будет двойное отражение одних и тех же показателей.
Другие документы, запрашиваемые налоговыми органами
Не только корректировочную декларацию необходимо представлять в налоговый орган.
Налоговики потребуют также сопроводительное письмо, в котором обязательно должно быть указано:
- Налог, по которому подаётся «уточнёнка». В данном случае, необходимо указать НДС.
- Отчётный и налоговый период, по которым произошёл перерасчёт.
- Причины подачи такой декларации.
- Показатели, которые поменялись. Необходимо указывать только новые значения.
- Строки декларации, которые подлежали исправлению.
- Реквизиты платёжных документов, по которым были перечислены недостающие суммы по налогу.
- Подпись либо руководителя, либо главного бухгалтера, если он имеет такие полномочия.
Также необходимо подложить копию платёжки, которая подтверждает, что налогоплательщик оплатил налог и пени.
При камеральной проверке налоговики могут затребовать и первичные документы, по которым была выявлена ошибка.
Порядок подачи уточненной декларации по НДС ↑
Порядок подачи уточнённой декларации по НДС указан в ст. 81 НК РФ.
Она подаётся, когда:
- сумма пересчитанного налога меньше того значения, которое указано в уже поданной декларации;
- пересчитанная сумма по НДС больше той, которая указана в уже сданной декларации.
С уменьшенной суммой к уплате
Если налогоплательщик подаёт декларацию по НДС к уменьшению уплаченной суммы налога, то сразу же последует камеральная проверка. Если давно не проводилась выездная проверка, то может иметь место и она.
Если в ходе проверки налоговиками будет подтверждён факт уменьшения НДС, то на лицевом счёте налогоплательщика образуется переплата.
Её можно вернуть на расчётный счёт налогоплательщика, или «пустить» во взаимозачёт по НДС или другим налогам.
В любом случае, налогоплательщику нужно будет писать заявление на имя руководителя налоговой инспекции либо о возврате, либо о зачёте.
Требуется доплата НДС
Если необходимо подать «уточнёнку» по НДС при увеличении налога, и доплатить налог, то сначала нужно уплатить сумму недоплаты, а потом сдавать декларацию.
Такой порядок действий необходим, чтобы налоговики не «накрутили» налогоплательщику штраф за несвоевременную неуплату налога.
Однако налоговики могут насчитать пени на сумму неуплаты. Их также необходимо будет уплатить перед подачей корректировочной декларации. Разница между сроком оплаты и сроком подачи может минимальной.
Если налогоплательщик видит, что сумма доплаты дошла до получателя, сдать декларацию он может в этот же день. Но, как правило, сдавать нужно на следующий рабочий день.
Нередко налоговики накладывают и штраф по статье 122 НК РФ. Для более понятного восприятия можно ознакомиться с Комментариями к данной статье.
Когда налоговики просят убрать из декларации вычеты»
Однако если налогоплательщик «успел» оплатить и штраф и пени до проведения камеральной проверки, штраф можно будет оспорить в суде. Если же не успел – штраф нужно уплатить как можно быстрее.
Когда подается корректировка (сроки подачи)
В зависимости от того, когда была обнаружена ошибка в расчётах, зависит и срок подачи уточнённой налоговой декларации по НДС.
Если налогоплательщик обнаружил ошибку за текущий налоговый период, то он должен как можно быстрее подать «уточнёнку».
Что делать с новой декларацией по НДС, читайте здесь.
Если уточнённая декларация подаётся до истечения срока подачи декларации по НДС за текущий налоговый период, то налоговики «засчитывают» именно корректировочную декларацию. Только ошибка должна быть за этот же налоговый период.
Если же налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию после истечения сроки сдачи декларации по НДС, но раньше срока его платы, то налоговики не наложат на него ни штраф, ни пени.
Дело в том, что налогоплательщик «исправился» раньше, чем налоговые инспекторы обнаружили ошибку.
Если же налогоплательщик подаёт «уточнёнку», когда все сроки уже прошли, он подлежит ответственности по ст. 122 – за несвоевременную уплату налога.
Однако в п. 4 ст. 81 НК РФ перечислены случаи, когда налогоплательщик может избежать ответственности за налоговое правонарушение.
Это такие случаи, как:
- если налогоплательщик обнаружил ошибку и оплатил недоимку с пенями раньше, чем этот факт был обнаружен налоговиками;
- если после подачи уточнённой декларации, была проведена выездная или камеральная проверка, в ходе которой налоговики не обнаружили той ошибки, которую указывает налогоплательщик.
Сдавать корректировочную декларацию нужно в тот же срок, который предусмотрен для подачи декларации в этом налоговом периоде – до 20 числа месяца, который следует за окончанием налогового периода, то есть квартала.
Судебная практика ↑
Судебная практика по подаче уточнённой декларации по НДС неоднозначна. В некоторых случаях, суды поддерживают налоговиков, а в некоторых – и предпринимателей.
Если налоговики выписывают штраф по уточнённой декларации по НДС за неуплаченную вовремя сумму налога, то налогоплательщик может оспорить это решение в суде в случае, если оплата налога и пени произошла раньше, чем налоговики узнали об этом.
Если налогоплательщик не уплатил пени, это не является налоговым правонарушением. Такого мнения придерживаются практически все суды. Однако некоторые суды признают правомерным наложение штрафа за неуплату пеней.
Ведь они являются неотъемлемой частью освобождения налогоплательщика от ответственности по ст. 122 НК РФ.
Также суды однозначно находятся на стороне бизнеса, если по одной и той же уточнённой декларации налоговики проводят несколько камеральных проверок.
Исключением из правил является предоставление нескольких деклараций подряд с пометкой «уточнённая» по одному и тому же налогу, за один и тот же налоговый период.
Заполнение уточненной декларации ↑
Подавать уточнённую декларацию нужно в том же налоговом периоде, в котором и была обнаружена ошибка.
Кроме того, есть некоторые правила, которые необходимо соблюдать при подаче корректировочной декларации. Как заполнить корректировочную декларацию?
Бланк уточнённой декларации выглядит точно так же, как бланк исходной декларации. На титульном листе, в строке «номер корректировки» необходимо поставить цифру «1».
Это означает, что налогоплательщик подаётся уточнённую декларацию в первый раз. Если таких деклараций будет больше, то соответственно на каждой нужно ставить порядковый номер корректировки.
В уточнённой декларации нужно указывать уже правильные значения, старые показывать не нужно.
К декларации необходимо приложить сопроводительное письмо и копию платёжного документа, который подтверждает доплату налога (если причина корректировки была именно в этом) и пени по нему.
Какие могут быть вопросы ↑
Если бухгалтер впервые подаёт уточнённую декларацию, у него могут возникнуть некоторые вопросы.
Если подается до истечения срока сдачи
Если уточнённая декларация подаётся до истечения подачи декларации за текущий период, то это не считается налоговым правонарушением.
Что грозит за неуплату налогов?»
Это означает, что налогоплательщик выявил ошибку до того как её обнаружили налоговые инспекторы. Об этом говорится в ст. 81 НК РФ.
Чем грозит подача корректировки декларации (последствия)?
Подача уточнённой декларации не может обойтись без последствий для налогоплательщика. «Минимальные» последствия – это камеральная проверка.
Если налогоплательщик обнаружил ошибку в расчётах, что привело к завышению налоговой базы, налоговики могут назначить и выездную проверку, особенно если она давно не проводилась.
Если подаётся корректирующая декларация к увеличению, то налоговики проведут только камеральную проверку.
Образец заполнения декларации по НДС при экспорте, смотрите здесь.
Кто такой налоговый агент по НДС, узнайте здесь.
Если «уточненка» сдается в период камеральной проверки?
Если налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию уточнённую декларацию, когда камеральная проверка исходной декларации ещё не завершена и акт по не составлен (либо ещё не вручён налогоплательщику), то это может привести к определённым последствиям.
В этом случае, налоговики прервут камеральную проверку исходной декларации, и начнут проверять уточнённую.
Однако такая ситуация невозможна для НДС. В этом случае, налоговики обязаны завершить исходную проверку, выдать акт налогоплательщику, и только после этого начинать камеральную проверку уточнённой декларации.
: санкции по фактам, приведшим к необходимости подачи уточненной декларации
Подача уточнённой декларации не может обойтись без последствий для налогоплательщика, особенно, если в такой декларации подаётся с уменьшенной суммой возмещения, которая была заявлена в исходной декларации.
Камеральная проверка назначается всегда после подачи уточнённой декларации. Сколько «уточнёнок» подаёт налогоплательщик, столько же и камеральных проверок будет проведено.
По одной и той же корректировочной декларации за один и тот же налоговый период, налоговики не имеют права проводить несколько проверок.
Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
В некоторых случаях представление уточненной декларации освобождает от штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС. Условия освобождения зависят от конкретной ситуации.
Читайте так же: Исковое заявление о приватизации дома
Например, если прошел срок подачи первичной декларации и уплаты НДС, «уточненка» освободит вас от штрафа, при условии что вы подадите ее до того, как налоговая инспекция сама найдет ошибку и вручит вам акт камеральной проверки либо назначит выездную проверку. При этом до подачи декларации вы должны заплатить недоимку и пени.
Четких сроков подачи уточненной декларации нет, но лучше сделать это как можно раньше, чтобы успеть выполнить условия освобождения от штрафа.
В каких случаях подача уточненной декларации освобождает от штрафа за неуплату ндс
Штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС не будет, если вы сдали уточненную декларацию:
1) до того как истек срок подачи первичной декларации. В этом случае считается, что декларацию вы подали в день подачи уточненной (п. 2 ст. 81 НК РФ);
Пример, когда уточненная декларация, поданная до наступления срока подачи декларации, освобождает от штрафа за неполную уплату налога
Компания подала первичную декларацию по НДС за IV квартал 2018 г. 15.01.2019. После этого она нашла ошибку, из-за которой налог к уплате оказался занижен.
Источник: https://uprava-perovo.ru/shtraf-po-nds-po-utochnennoj-deklaracii
Когда уточненная декларация позволит избежать штрафа?
Если после подачи декларации налогоплательщик выяснит, что облагаемая база занижена, он обязан подать «уточненку». При соблюдении ряда условий уточненная декларация может избавить от штрафа за неуплату налога. В настоящей статье мы подробно расскажем, что это за условия, и в какой момент они считаются выполненными.
Вводная информация
Если налогоплательщик обнаружил, что указанная в декларации сумма налога к уплате оказалась заниженной, он должен подать «уточненку». Данная обязанность закреплена пунктом 1 статьи 81 НК РФ. Уточненная декларация освобождает от штрафа за неуплату налога, но только если соблюдены определенные условия, перечисленные в Кодексе.
Например, если «уточненка» подана до истечения срока уплаты налога, то санкция отменяется при выполнении следующего условия. Уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Либо до момента, когда налогоплательщик узнал о предстоящей выездной проверке (п. 3 ст. 81 НК РФ).
Помимо этого, избежать штрафа удастся в случае, если «уточненка» за тот или иной период подана после окончания срока уплаты налога и после выездной проверки за тот же период. Необходимым условием здесь является положительный для компании или предпринимателя исход проверки.
Иными словами, санкции не будет, если инспекторы в ходе выездной проверки не обнаружили занижение налога, которое впоследствии было исправлено путем подачи «уточненки» (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Заметим, что на практике подобные ситуации встречаются довольно редко и, как правило, не приводят к разногласиям с налоговиками.
Но закон предусматривает и другие случаи, когда уточнения могут освободить от штрафа. Это представление «уточненки» после истечения срока уплаты налога, но до выездной проверки, а также представление «уточненки» до окончания камеральной проверки первичной декларации. В этих ситуациях конфликты с инспекторами возникают довольно часто. Рассмотрим подробно оба случая.
Сдаем налоговую отчетность без ошибок (часть 4). Внесение исправлений и представление уточненных деклараций, Комментарий, разъяснение, статья от 20 июня 2005 года
советник налоговой службы II ранга
В пособии освещена процедура, с которой регулярно сталкивается любой налогоплательщик, – представления налоговой отчетности в налоговый орган. Несмотря на очевидную простоту подобного рода мероприятия, налогоплательщик зачастую сталкивается с рядом проблем.
Автор пособия рассматривает основные этапы приема, обработки, проверки представленных деклараций, дает рекомендации по наиболее спорным и актуальным вопросам, возникающим при сдаче налоговой отчетности.
В пособии приводится большое количество примеров, в том числе из арбитражной практики, приводятся ссылки на нормативные акты.
Пособие подготовлено с использованием нормативно-правовых актов по состоянию на 20.06.2005.
Автор надеется, что предлагаемое пособие будет полезно руководителям предприятий, бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, сотрудникам налоговых органов.
Оглавление всего пособия
________________
* К остальным частям пособия Вы можете перейти по ссылкам из оглавления – примечание “Кодекс”.
1. Как правильно подать и заполнить декларацию?
1.1. Формы представления деклараций
1.2. Представление отчетности на бумажных носителях лично или через уполномоченного представителя, либо в виде почтового отправления
1.3. представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи
1.3.1. Представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
1.3.2. Представление отчетности в электронном на электронных носителях записи
1.4. Какой способ представления отчетности выбрать?
1.5. На каких бланках подавать декларацию?
2. Камеральная проверка налоговой декларации
2.1. Общие вопросы проведения камеральной проверки
2.2. Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверки
2.3. Истребование дополнительных документов, в рамках камеральной проверки
2.4. Получение информации из банка о движении средств по счету налогоплательщика
2.5. Встречная налоговая проверка
2.6. Оформление результатов проверки
2.7. Вынесение решения по результатам проверки
2.8. Обжалование результатов камеральной проверки налоговой декларации
2.8.1. Досудебный порядок обжалования
2.8.2. Судебный порядок обжалования2.9. Перспективы изменения процедуры камеральной проверки
3. Что Вас ждет, если Вы не представите декларацию?
3.1. Штрафы за непредставление декларации
3.1.1. Штрафы, накладываемые в соответствии с НК РФ
3.1.2. Штрафы, накладываемые в соответствии с КоАП РФ
3.2. Как уменьшить штраф?
3.3. Приостановление операций по счетам налогоплательщика
4 Внесение исправлений и представление уточненных деклараций 4.1. Общие положения4.2.Как оформить уточненную декларацию?4.3. Как избежать штрафных санкций при подаче уточненной декларации?4.3.1. Освобождение от ответственности, за неуплату (неполную уплату сумм налога)
4.3.2. Освобождение от ответственности, за непредставление декларации
Незаконное начисление налогов и штрафов. Как доказать в суде?»
Как правило, любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, при которой необходимо подать уточненную декларацию.
Это происходит, обычно, из-за несвоевременного направление контрагентами первичных документов, ошибочное включение самим налогоплательщиком в объект налогообложения каких-либо операций, неправильное применение налоговых льгот и т.д.
Возможны две ситуации.
Первая, когда в соответствии с уточненной декларацией у налогоплательщика образуется переплата, вторая – когда образуется недоимка.
Ясно, что первая ситуация вызывает у Вас меньше вопросов и, что более важно, меньшее “внимание” налоговиков.
Так, в случае, если у Вас образовалась переплата, то чтобы вернуть переплату, нужно откорректировать налоговую базу того периода, в котором произошла ошибка (пункт 1 статьи 54 НК РФ). Это делается путем подачи в инспекцию уточненной декларации.
Внимание!
Подавать декларацию, в соответствии с которой у Вас образовалась переплата Вы не обязаны. Это Ваше право.
Гораздо больше вопросов и споров с налоговыми органами вызывает ситуация, когда по результат подачи уточненной декларации у Вас образовалась недоимка. Как вести себя в таком случае?
4.1. Общие положения
Порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию регулируется статьей 81 НК РФ.
Она предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Возможны две ситуации:
– уточненная декларация сдана в пределах срока подачи соответствующие декларации. В таком случае никаких мер по отношению к Вам налоговый орган принять не может.
Пример.
ООО “Колокольчик” представило налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 года 16 января 2006года 18 января 2006 года она обнаружила ошибку в поданной декларации, завышающую налоговый вычет по НДС, и, соответственно, уменьшающий налог “к уплате”. 19 января 2006 года была представлена уточненная декларация по НДС. В тот же день в бюджет осуществлен платеж.
Таким образом, ООО “Колокольчик” представило уточненную декларацию до истечения крайнего срока подачи декларации (20 января 2006 года). Налоговый орган не может применить к Вам штрафные санкции.
– уточненная декларация сдана за пределами срока подачи соответствующие декларации. В таком случае у Вам возникнет ряд вопросов, а именно:
Как осуществить платеж, чтобы избежать штрафных санкций?
Как подать декларацию?
Как оформить подачу декларации?
4.2.как оформить уточненную декларацию?
На титульных листах форм деклараций, которые применяют начиная с 2004 года, есть строка “Вид документа”. В указанную графу заносится информация какую декларацию вы сдаете – первоначальную или уточненную.
Так в первоначальной декларации по этой строке нужно проставить цифру 1, а в уточненной – цифру 3. А через дробь после цифры 3 следует поставить порядковый номер уточненной декларации.
Пример.
Если Вы сдаете декларацию за декабрь 2005 года во второй раз, то в строке “Вид документа” нужно указать 3/2.
Совет.
Если Вы сдаете уточненную декларацию за периоды, предшествующие 2004 году, то это декларации нужно сдавать по формам, действовавшим на соответствующую отчетную дату. Но так как в этих декларациях нет строки “Вид документа”, на титульном листе сделайте надпись “Уточненная”.
Вопрос, проблема.
Иногда сотрудники налогового органа просят пояснения по вновь сданной декларации. Не стоит им в этом праве отказывать.
Напомним, что в соответствии со статьей 88 НК РФ налоговый орган при камеральной проверке вправе истребовать “дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов”.
Примерный образец сопроводительного письма к уточненной декларации приводится ниже.
Пример.
15 марта 2006 года ООО “Шиповник” подало в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2005 год.
Позже обнаружилась ошибка, связанная с неправомерным включением в состав представительских расходов уменьшающих доходы для целей налогообложения прибыли, в части превышающей 4-х процентный лимит от фонда оплаты труда. 19 мая 2006 года ООО “Шиповник” представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Заполнение счёта-фактуры, НДС-вычеты, штрафы за нарушение ПДД»
Руководителю Инспекции ФНС РоссииПетрушкину П.П.От ООО “Шиповник”
ИНН 1111111111
Заявление
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ представляю уточненную декларацию ООО “Шиповник” по налогу на прибыль за 2005 год.
В уточненной декларации увеличена налоговая база занижена на 5000 рублей рублей из-за ошибки, допущенной в ноябре 2005 года, в связи с включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, представительских расходов согласно пункта 2 статьи 264 НК РФ, в части превышающем четыре процента от расходов на оплату труда за налоговой период.
Задолженность по налогу в размере 1200 рублей и пени, исчисленную в соответствии со статьей 75 НК РФ, в размере 27 рублей (за 52 дня просрочки) перечислены 18 мая 2006 года (копии соответствующих платежных поручений прилагаются).|19 мая 2006 года
Генеральный директор ООО “Шиповник” Петрушкин П.П.
Главный бухгалтер ООО “Шиповник” Укропкина О.А.
Вопрос, проблема.
Не менее важным для бухгалтеров обычно является вопрос: надо ли сдавать уточненные декларации по налогам, которые начисляют нарастающим итогом с начала года, то есть у которых налоговый период равен году (налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.д.)?
По мнению налоговой службы – уточненные декларации представлять надо.
Внимание!
Однако Вам необходимо обратить внимание, что Вас не могут штрафовать за то, что вы уплатили авансовые платежи.
Пример.
Неполная уплата авансовых платежей по единому социальному налогу не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст.
122 НК РФ, поскольку в соответствии с указанной нормой ответственность наступает за неполную уплату налога, а не за неуплату авансовых платежей по налогу (Постановление Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.07.2003 по делу N Ф03-А73/03-2/1608).
Суть дела.
В ходе камеральной проверки налогоплательщика налоговым органом принято решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату авансовых платежей за 2 квартал 2002 года в результате неправильного исчисления авансовых платежей по единому социальному налогу, в части зачисления в Пенсионный фонд. Недоимка и соответствующие пени уплачены налогоплательщиком в добровольном порядке. Штрафные санкции налогоплательщиком не уплачены.
Позиция налогоплательщика.
Привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ неправомерно, так как в соответствии со ст. 243 НК РФ срок уплаты разницы между авансовыми платежами, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, – не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Позиция налогового органа.
Неполная уплата авансовых платежей по единому социальному налогу, послужившая основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, является налоговым правонарушением в силу ст.106 НК РФ, в связи с чем привлечение налогоплательщика к ответственности правомерно. Кроме того, действующим налоговым законодательством авансовый платеж не определен в качестве самостоятельного элемента системы налогов и сборов, поэтому авансовый платеж является частью налога, неуплата которого образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ.
Позиция суда.
Источник: http://docs.cntd.ru/document/901935911
