Учет списания кредиторской задолженности в налоговом учете
При появлении основания для списания кредиторской задолженности наверняка вы задумывались, когда и как отразить это списание в учете. На учет списания невостребованной кредиторской задолженности, влияет причина, в результате которой возникла эта задолженность.
Оформление документов для списания кредиторской задолженности
Чтобы отразить в учете доходы, они должны подтверждаться первичными документами. Подтвердить доходы от списания кредиторской задолженности, можно документами бухгалтерского учета, которые используются для этой операции: приказом о списании задолженности, изданного по результатам инвентаризации и документа, в котором изложена необходимость в списании.
Списанная кредиторская задолженность признается доходом на последнее число того отчетнoгo периода, в котором вoзниклo основание для ее списания[1]. Это означает, что на последнее число каждого отчетного периода необходимо проводить инвентаризацию и издавать приказы о списании кредиторской задолженности (при наличии оснований).
Конечно, проведение инвентаризации на конец каждого квартала (месяца) существенно увеличивает объем учетной работы, но обойтись без нее нельзя. Ведь ее игнорирование может быть расценено как бездействие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды[2].
Дело в том, что Минфин России, налоговые органы и многие арбитражные суды считают, что момент признания доходов от списания кредиторской задолженности определен законодательно, и организация не имеет права его произвольно регулировать.
Если инвентаризация не была проведена или приказ был издан позже последнего дня того отчетного периода, в котором возникло основание для списания задолженности, то по мнению многих арбитражных судов это не повод для освобождения от уплаты налога.
Замечу, что на практике издать приказ о списании задолженности можно не раньше месяца, следующего за отчетным, ведь документы за прошедший месяц в лучшем случае поступают в начале следующего, а еще нужно время на их обработку, составление инвентаризационных описей и письменных обоснований.
Разрешить данное противоречие можно двумя способами: издать приказ «задним числом» или издать его фактической датой, включив в него указание бухгалтерии об отражении результатов инвентаризации на дату проведения ее проведения. Если такой приказ будет получен после сдачи декларации, то без «уточненки» обойтись не получится.
Учет списания кредиторской задолженности перед поставщиками
Если ваша организация по каким-то причинам не рассчиталась со своим поставщиком, то при наступлении предусмотренных законодательством оснований, вся сумма обязательств перед кредиторами включается в состав внереализационных доходов[3].
Если НДС по такой кредиторке не был возмещен из бюджета, то он признается внереализационным расходом[4].
Бухгалтерский учет таких операций не отличается от налогового.
Учет НДС принятого к вычету с аванса, при списании аванса, уплаченного поставщику
Если организация выплачивала аванс поставщику, то у нее может быть задолженность по НДС, принятому к вычету с этого аванса[5]. Если выданный аванс признан безнадежным к получению, то он должен быть списан на расходы.
НДС, принятый к вычету безнадежному авансу, из бюджета не восстанавливается[6], а признается внереализационным доходом.
Например, 25 марта 2010 года поставщику был выдан аванс в сумме 240 000 руб., и 02 апреля 2010 на основании предъявленного счета-фактуры НДС по этому авансу был заявлен к вычету. 18 мая 2013 поставщик был ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ. В учете, принятый к вычету НДС, подлежит отражению в доходах на конец отчетного периода.
Учет списания предоплаты, полученной от покупателя
В налоговом законодательстве нет четких правил учета списания невостребованной кредиторской задолженности, в виде ранее полученной предоплаты и начисленного с нее НДС. Отсутствие однозначных норм законодательства приводит к различным вариантам учета, которые зависят от выбранного ответа на следующие вопросы:
• Как учитывается начисленный НДС с предоплаты, полученной от покупателей, при списании ее на доходы?
• В каком размере определяется доход от списания аванса: в полной сумме или за вычетом НДС?
Учет списания НДС начисленного с предварительной оплаты, полученной от покупателей, при ее списании
Вычесть из бюджета НДС, начисленный с полученной предоплаты, при ее списании, не получиться, так как для вычета должна быть либо осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг), либо аванс возвращен покупателю с обязательным оформлением соглашения об изменении или расторжении договора. При списании невостребованного аванса условия, необходимые для вычета НДС не выполняются, значит, начисленный с полученной предоплаты НДС может быть списан только на расходы организации.
НДС: принять к вычету или учесть в расходах?»
Можно ли признать эти расходы в целях налогообложения? Однозначного ответа нет. На сегодняшний день существует четыре варианта ответа.
1. Вариант, наиболее жесткий, предусматривает, что при списании аванса, исчисленный с него НДС, расходом в налоговом учете не признается.
Обоснование: Налоговым кодексом предусмотрена возможность признания расходов от списания НДС, который возник из кредиторской задолженности по оплате товаров, работ, услуг.
Налоговые органы, Минфин России считают, что в 25 главе Налогового кодекса не содержится положений, в соответствии с которыми начисленный НДС с полученной и невозвращенной предоплаты может уменьшить налогооблагаемую прибыль[7].
Источник: https://buch-tax.ru/uchet-spisaniya-kreditorskoj-zadolzhennosti-v-nalogovom-uchete/
Списание долгов кредиторов и налог на добавочную стоимость
Многие операции, связанные с ДЗ и КЗ, облагаются налогами. Поэтому у предпринимателей часто возникает вопрос, касающийся того, что делать с НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Данный процесс имеет массу нюансов, которые необходимо знать.
Как действовать с налогами
В первую очередь кредиторка должна быть просроченной. Это происходит, когда истекает срок давности. На основе действующего законодательства его длительность равняется 3 годам. Если обе стороны подтверждают активность задолженности, то происходит восстановление срока. Основанием для этого служит, к примеру, акт сверки расчетов. Важно, чтобы он был подписан обеими сторонами.
С точки зрения покупателя списать КЗ будет нецелесообразно, поэтому внереализованные затраты не облагаются НДС. Если речь идет о дебиторской задолженности, то налог нужно выплачивать с аванса, полученного продавцом.
В ситуации, когда авансы уплачены, но сумму удалось просрочить, то допускается указание НДС в доходной графе. Однако это не слишком приветствуется налоговыми органами, но если ситуация дойдет до искового заявления, то арбитражный суд часто встает на сторону заинтересованной стороны.
Что делать при просрочке КЗ
Особенно важно выяснить, как поступить при списании кредиторской задолженности и что делать с НДС. Если трехлетний период, который дается по закону, уже завершился, то в первую очередь нужно подготовить соответствующую документацию:
- Акт, где указаны результаты проведенной инвентаризации долгов.
- Указ руководителя предприятия о необходимости списывать КЗ.
- Справка от бухгалтера организации, которая будет служить обоснованием.
Списание кредиторки осуществляется в отчетный период, соответствующий тому, когда должник обязан был вернуть заем. Формализация заканчивается в его последний день.
При списании кредиторки важно знать, в каких случаях начисляется НДС
Если просрочка выявлена позднее, то составляется более подробная декларация за необходимый период. Если этого не сделать, то ФНС может расценить это, как попытку уклонения от налогов и наложить штрафные санкции согласно ст. 122 НК РФ.
Как действовать покупателю, если вычет уже был использован
Помимо перечисленного, необходимо понять, нужно ли восстанавливать НДС при осуществлении списания или закрытии кредиторской задолженности. Этот вопрос волнует любого предпринимателя, столкнувшегося с подобной ситуацией. Разъяснение его довольно простое: согласно действующему законодательству в области налогообложения делать этого не нужно.
Полный список случаев, когда происходит восстановление, представлен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Иные ситуации, не указанные в этой статье, дополнительно не облагаются налогом, поэтому начисление НДС не происходит.
Минфин РФ считает, что неоплаченные товары, услуги или авансовые предоплаты не препятствуют вычету, поэтому результат расчетов по поставкам никаким образом не связан с восстановлением налога на прибыль.
Списание просроченной кредиторской задолженности»
Когда при налоговом вычете не учитывался НДС, то действовать нужно в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, поэтому задолженность просто списывается (делается это в период текущей отчетности), а внереализованные расходы снижают базу прибыли.
Списание просроченной КЗ у продавца
Когда покупатель приобретает что-либо, но заплатить за это в итоге не смог или попросту не стал, то после завершения срока давности задолженность необходимо списать. При этом не нужно восстанавливать НДС по купленной продукции.
Подобные случаи рассмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ, где дан четкий перечень всех подобных ситуаций. Они не обозначены наименованиями, поэтому если кредитор не требует возвращения средств, то восстанавливать НДС по закону не нужно.
Не во всех случаях происходит восстановление НДС
Списание КЗ, если НДС не был выплачен
Когда покупатель получает товар или услугу, но не платит за нее, а налог на добавленную стоимость не погашает, то можно списать всю сумму приобретения. В нее можно внеси не вычтенный НДС. Его учитывают как внереализованный расход.
Ознакомиться с более подробной информацией по данному вопросу можно в законодательном документе пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Списание продавцом КЗ и НДС с аванса
Если приобретающая сторона произвела платеж, внесла налог, но оговоренную продукцию или услугу не получила, то у поставщика появляется кредиторская задолженность. Для избавления от невостребованной КЗ в таком случае решаются следующие задачи:
- Возможно ли принятие вычета с невыплаченного аванса.
- Следует вносить сумму налога во внереализованные расходы или нет.
- Допускается ли указание суммы НДС на аванс как нецелесообразных расходов.
Разобравшись с этим, можно понять, как действовать, чтобы добиться желаемого результата.
Принятие к вычету
Если предоплата была получена, ее нужно учесть и внести соответствующий НДС. Налог по предоплате следует добавить к вычету:
- При произведении отгрузки товара.
- При повышении или понижении и любой корректировке стоимости договора либо возврате предоплаты полностью.
НДС начисляется при получении аванса
Если при списании КЗ продавец отказывается возвращать аванс, то право на вычет НДС с суммы предоплаты не предусматривается.
Указание во внереализованных доходах
Списанная или закрытая кредиторская задолженность в декларации по налогу на прибыль находит свое отражение, поскольку по закону она должна отмечаться в доходной части. Это прописано в п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Налог с предоплаты во внереализованных расходах
По текущему законодательству РФ возможности включения в эту графу налогов с полученной предоплаты нет. Это позиция Министерства Финансов РФ. Однако арбитражные суды зачастую считают иначе:
- Ни в одном законе, регулирующем налогообложение, нет запрета на внесение в списанную КЗ НДС, выплаченного в государственную казну с суммы аванса.
- Налогоплательщик имеет полное право указать данную сумму в графе внереализованных вычетов.
Все это подкреплено законными основаниями, прописанными в пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Несмотря на это, чтобы доказать свою правоту в суде, придется собрать все документы и подтверждения. Поэтому проблемные ситуации, связанные с НДС при списании (погашении) кредиторской задолженности, вполне решаемы, но для этого необходимо обосновать свою позицию, чтобы получить желаемый результат.
Проводки при осуществлении операций по списанию КЗ и ДЗ
Учеты в бухгалтерии и налоговой сфере рассматривают данную ситуацию совершенно по-разному. Для отчетного баланса компании суммы, затраченные на уплату НДС, всегда указываются как расходы. Заниматься заполнением столь важной документации должен только подготовленный высококвалифицированный специалист-бухгалтер.
В бухучете списание кредиторки необходимо отобразить проводками
Проводки для списания КЗ, которая не была востребована, будут следующими:
- Дебиторка 10 Кредиторка 60 – это обозначает, что работы или товары были оприходованы.
- ДЗ 19 КЗ 60 – отражается НДС за покупку продукции.
- ДЗ 68 КЗ 19 – вычет налога.
- ДЗ 60 КЗ 91.1 – списание КЗ и НДС.
Восстанавливать налоговые начисления при этом не надо.
Учитель права. Искусственная кредиторская задолженность»
Если покупатель получил товар или услугу, но не оплатил их, а НДС не принят к вычету, то проводки будут такими:
- ДЗ 10 КЗ 60 – приобретение продукции.
- ДЗ 19 КЗ 60 – указание «входного» НДС.
- ДЗ 60 КЗ 91.1 – полное списание КЗ.
- ДЗ 91 КЗ 19 – включение не вычтенной суммы налога в расходы.
Для продавца, разумеется, проводки будут совсем иными. К примеру, когда предоплата получена, НДС уже исчислен, но поставка продукции или осуществление работ не произошло. В таком случае проводки будут следующие:
- ДЗ 51 КЗ 62 – обозначает, что от приобретателя получена авансовая сумма.
- ДЗ 76 КЗ 68 – НДС начислен на предоплату.
- ДЗ 62 КЗ 91 – неполное списание КЗ. Не ликвидируется НДС.
- ДЗ 91 КЗ 76 – налог с аванса включен в графу расходов компании.
Ситуации на практике бывают разные, поэтому отражение всех передвижений материальных активов в бухгалтерской и налоговой отчетности производится по-разному. Но в целом все подчиняется общим правилам.
Однако человеку неопытному сложно разобраться в этом, поэтому лучше всего заполнением необходимой документации должен заниматься штатный бухгалтер или специалист, приглашенный из стороннего предприятия.
У покупателя и продавца при списании проводки будут отличаться
Итоги
Резюмируя вышеизложенное, можно сделать определенные выводы.
Для покупателя:
- Если НДС был вычтен, то восстанавливать налог при списании КЗ не надо.
- Если налог на добавленную стоимость не принят к вычету, то эта сумма вносится во внереализованные расходы.
Для стороны, которая занималась поставками:
- Не нужно добавлять к вычету НДС с аванса, когда производится списание кредиторки.
- Если задолженность вносится во внереализованные доходы, то из просроченной КЗ не надо исключать сумму налога.
- Чтобы с проверяющими организациями не возникало спорных и проблемных ситуаций, не стоит указывать во внереализованных расходах сумму НДС на авансовую часть.
Если вы настроены на отстаивание своей позиции через арбитражный суд, то можно внести этот показатель в данную графу, но сразу обезопасить себя, подготовив все необходимые доказательства.
Поэтому сэкономить средства своего предприятия при списании безнадежной кредитной задолженности можно. Главное, быть уверенным в своей правоте и суметь доказать это.
В противном случае можно нажить себе нежелательных проблем с налоговыми органами, которые понесут за собой штрафные санкции.
Узнать об НДС можно из видео:
Источник: https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/nds-pri-spisanii-kreditorki.html
Ндс при списании дебиторской и кредиторской задолженности
Журнал “В курседела” /
Ольховикова МарияЮрьевна,
старший эксперт-консультантДепартамента правовой поддержки компанииПРАВОВЕСТ
При нарушении сроковрасчетов по договорам, заключенныморганизациями напоставку товаров(выполнение работ, оказание услуг), упоставщиков можетвозникнуть просроченнаядебиторская, а у покупателей –просроченная кредиторскаязадолженность.По истечении срока исковой давности онаподлежит списанию нафинансовые результатыорганизации. В сумме такой задолженностиприсутствует НДС.О том, как правильнопоступить с указанным налогом, и пойдетречь в даннойстатье.
Списаниедебиторской задолженности
Дебиторскаязадолженность – это имущественныетребования организации к другимлицам,являющимся ее должниками, то естьзадолженность покупателей и заказчиковзаотпущенные им товары, материалы, услуги,выполненные и не оплаченные в срокработы;нефинансовые активы, не поставленные подоплаченный ранее аванс;задолженностьподотчетных лиц за выданные им денежныесуммы и пр. Срок исковойдавности признаетсяравным трем годам1.Истечение данного срока начинается содня,следующего за днем нарушенияпокупателем (заказчиком) своихобязательств пооплате полученных имтоваров, принятых работ или услуг. При этомтечение срокаисковой давности прерываетсяпредъявлением иска в установленномпорядке, а такжесовершением должникомдействий, свидетельствующих о признаниидолга. Послеперерыва течение срока исковойдавности начинается заново. Время, истекшеедоперерыва, в новый срок не засчитывается2.
Налог на добавленнуюстоимость
Если выручка определяется«по отгрузке», то обязанности по уплате НДСприсписании дебиторской задолженности невозникает, так как налог уплачен намоментее возникновения.
Также не нужноплатить НДС в бюджет при списаниидебиторскойзадолженности, возникшей врезультате перечисления аванса поставщику,посколькув данном случае отсутствуетобъект налогообложения – реализациятоваров (работ,услуг)3.
Ноу организации права наналоговый вычет невозникает, потому что товар в счет авансаполучен не был.
Приусловии, чтоналогоплательщик НДС работал «по оплате»до 2006 года, по истечениисрока исковойдавности по дебиторской задолженности зареализованные товары(работы, услуги) до 2008года на дату ее списания необходимоувеличить базу поНДС соответствующегоналогового периода.
Значит, если доистечения срока исковойдавностипокупатель не погасил задолженность, тодатой оплаты товаров (работ,услуг)признается наиболее ранняя из следующихдат: день истечения указанногосрокаисковой давности или день списаниядебиторской задолженности4. Вместе с тем при определениисуммыналога, подлежащей уплате в бюджет,следует применять ставку НДС,действовавшуюв момент отгрузки товара5, то естьв бюджетнеобходимо уплатить всю сумму налога,предъявленную покупателю иуказанную всчете-фактуре.
Налог наприбыль
Организация вправе включить всостав внереализационных расходов дляцелейналога на прибыль суммы безнадежныхдолгов6 – долгов передналогоплательщиком, по которымистекустановленный срок исковой давности8. При методе начислениядатой отнесения суммы убыткаотбезнадежного долга на внереализационныерасходы будет дата истечения срокаисковойдавности9.
| Расходами признаютсяобоснованные и документальноподтвержденные затраты,осуществленные(понесенные) налогоплательщиком7. Соответственно длявключения в состав расходовсуммдебиторской задолженности, по которымистек срок исковой давности,необходимыдокументы, подтверждающиеокончание данного срока, а именно: договорсдебитором, накладная на отгрузку товаров,инвентаризационная ведомость по формеИНВ-17с приложением приказа руководителяорганизации о списаниидебиторскойзадолженности. Дляподтверждения правильности исчислениясумм НДС по списываемойдебиторскойзадолженности организации нужно сохранятьсчета-фактуры,выставленные покупателямтоваров. |
Относительновключения НДС в сумму задолженности,учитываемой в целяхналогообложенияприбыли, существуют два противоположныхмнения.
НЕ надо оптимизировать НДС через кредиторскую задолженность.»
Первое основано на ст. 270 НК РФ. Вэтом случае сумма списываемойдебиторскойзадолженности включается всостав расходов, уменьшающих налоговуюбазу по налогуна прибыль, без учета НДС10.
Минфин РФ разъясняет,что при определении налоговой базы поналогу на прибыль неучитываются расходыналогоплательщика в виде сумм налогов,предъявленных всоответствии с НК РФналогоплательщиком покупателю товаров(работ, услуг,имущественных прав), если иноене предусмотрено налоговымзаконодательством11.
Присписании дебиторскойзадолженности уплатаНДС производится за счет собственныхсредствналогоплательщика, то есть чистойприбыли12.
Второемнение базируется на положениях ст. 266 НК РФ,согласно которым суммасписываемойдебиторской задолженности включается всостав расходов, уменьшающихналоговую базупо налогу на прибыль, с учетом НДС. Вуказанной статье НК РФдолгом организациипризнается вся сумма задолженности,следовательно, ссылок нанеобходимостьприменения норм п. 19 ст. 270 НК РФ в отношенииНДС нет.
Поэтомуможно сделать вывод, чтосуммы безнадежных долгов должны включатьсяв составвнереализационных расходовналогоплательщика в полном объеме с учетомНДС. Вподтверждение данной позициисуществуют разъяснения по отдельнымвопросам,связанным с применением гл.
25 НКРФ, в которых указано, что присозданиирезерва по сомнительным долгамдебиторская задолженность учитывается вразмерах,предъявленных продавцомпокупателю, в том числе с учетом НДС13.
Речь идет о включенииНДС в сумму создаваемогорезерва посомнительным долгам, однако методологиясписания задолженности должнабытьодинаковой независимо от того, как ееучитывает организация, – списываетсразу всостав внереализационных расходов иличерез резерв по сомнительнымдолгам.
Крометого, формировать такие резервы и включатьсоответствующиеотчисления в составвнереализационных расходов могут тольконалогоплательщики,применяющие методначисления14.
Азначит,исключение сумм НДС из состава списываемойдебиторской задолженности приотнесениисумм безнадежных долгов в составвнереализационных расходоворганизациипоставило бы в неравные условияналогоплательщиков, определяющихдоходы ирасходы кассовым методом, что недопустимо15. Данную позициюподдерживает Конституционный СудРФ. Онуказывает, что в случае отсутствия оплатыпокупателем товара, в стоимостькотороговключается НДС, налогоплательщик, согласноп. 3, 4 ст. 266 НК РФ,вправе использоватьпредусмотренный налоговымзаконодательствомкомпенсационныймеханизм в виде реализацииправа на уменьшение налоговой базы поналогу наприбыль на сумму убытков отсписания сомнительных долгов, включаяначисленнуюсумму НДС16.
Итак, списываемая дебиторскаязадолженность может признаваться всоставевнереализационных расходов вместес НДС, даже если организация не создаетрезервпо сомнительным долгам. Однакоорганизация должна быть готова отстаиватьтакуюпозицию в арбитражном суде. Следуетотметить, что положительнаяарбитражнаяпрактика по рассматриваемомувопросу имеется17.
Списание кредиторскойзадолженности
Кредиторскаязадолженность – это имущественныетребования других юридическихи физическихлиц к организации. Значит, у нее существует,например,задолженность перед поставщикамиза поставленные материальныеценности;неоплаченные счета, причитающиесяк получению в связи с поставками в кредитилиоплатой в рассрочку; невостребованныесуммы депонентов и др.
Налог надобавленную стоимость
Если выручкаопределяется «по отгрузке», то организациипроизводят вычетысумм НДС, не оплаченныхпри приобретении товаров (работ, услуг),которые былиприняты ими к учету до 1 января2006 года, в первом полугодии 2006 годаравнымидолями18.
Такимобразом,организация ежемесячно с января поиюнь включительно принимает к вычету НДСповсей выявленной на 31 декабря 2005 годасуммы кредиторской задолженности вравныхдолях, несмотря на срок давностизадолженности.
Если до 1 января 2006годаналогоплательщик НДС работал «по оплате»,то при истечении срока исковойдавности покредиторской задолженности в период до 2008года права на вычетвходного НДС в моментсписания задолженности не возникает,поскольку такоесписание не признаетсяоплатой.
В этой ситуации при отсутствииоплатыкредиторской задолженностиналогоплательщик получит право на вычет впервомналоговом периоде 2008 года. Данныйпорядок закреплен законодательно: если до1января 2008 года налогоплательщик не оплатилсуммы налога, предъявленные емупродавцамитоваров (работ, услуг), имущественных прав,которые были приняты имна учет до 1 января2006 года, то налоговые вычеты таких суммналогапроизводятся в первом налоговомпериоде 2008 года19.
Налог на прибыль
Кредиторскаязадолженность, списанная в связи систечением срока исковойдавности или подругим основаниям, для целейналогообложения прибылипризнаетсявнереализационным доходом20.
Квнереализационнымрасходам, учитываемым для целейналогообложения прибыли,относятся расходыв виде сумм налогов, относящихся кпоставленнымтоварно-материальнымценностям, работам, услугам, если согласноп. 18 ст.
250 НКРФ кредиторская задолженностьпо такой поставке списана в отчетномпериоде21.Соответственно в базу по налогуна прибыльпопадает лишь стоимость полученныхтоварно-материальных ценностей безсуммыНДС, предъявленной должнику приприобретении товаров (работ,услуг).
Прииспользовании метода начисления доход отсписания кредиторскойзадолженностипризнается на последний день отчетногопериода, в которомпроизведено списание22.
1)ст. 196 ГК РФ
2) ст. 203 ГКРФ
3) п. 1 ст. 146 НКРФ
4) п. 6 ст. 2Федерального закона от22.07.2005 N 119-ФЗ «Овнесении изменений в главу 21 части второйНалоговогокодекса Российской Федерации
и о признании утратившими силуотдельныхположений актов законодательстваРоссийской Федерации о налогах исборах»
5) п. 3 ст. 164 НКРФ
6) пп. 2 п. 2 ст. 265 НКРФ
7) п. 1 ст. 252 НКРФ
п. 2 ст. 266 НКРФ
9) пп. 3 п. 7 ст. 272 НКРФ
10) Письмо МинфинаРФ от 07.08.2003 N04-02-05/1/80
11) п. 19 ст. 270 НК РФ
Источник: https://www.lawmix.ru/articles/40439
Расчет НДС при списании кредиторской задолженности
Списание кредиторской задолженности — НДС и налог на прибыль — как влияет эта операция на данные налоги? Далее поговорим о том, какие трудности возникают в учете НДС при списании кредиторской задолженности у покупателей и продавцов.
Списание просроченной кредиторской задолженности: нюансы
Продавец списывает просроченную кредиторку: как быть с НДС
Что делать с кредиторкой покупателю, если входящий НДС не предъявлялся к вычету
Списание просроченной кредиторки с НДС у продавца с суммы предоплаты
Учет НДС и списание кредиторской задолженности: проводки
Списание просроченной кредиторской задолженности: нюансы
Чтобы списать кредиторскую задолженность, следует признать ее просроченной. ГК РФ в ст. 196 определил, что это возможно по прошествии 3 лет, если за это время не поступят деньги поставщику и не будут пересмотрены условия первоначального соглашения по оплате.
Виды задолженности»
СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! Срок возможной подачи иска начинает идти заново с момента подтверждения сторонами суммы долга. Как правило, в роли такого подтверждения выступает акт, в котором сделана сверка расчетов.
По истечении трехлетнего срока кредиторка списывается, для чего готовится пакет документов:
- инвентаризационный акт о сумме долга;
- приказ руководителя предприятия о проведении списания;
- справка бухгалтерии, в которой указаны: сумма долга; первоначальный срок оплаты по соглашению; момент, когда можно списать задолженность; причины списания.
Проводить списание кредиторской задолженности, у которой закончился срок исковой давности,надлежит в отчетном периоде, на который пришлось окончание срока, причем делать это надо на последний день этого временного промежутка.
При выявлении долгов, которые следовало бы списать уже давно (срок перевалил за 3 года), налогоплательщику придется представлять уточненку. Иначе при очередной проверке налоговики могут обнаружить просроченную задолженность, посчитать, что занижена налоговая база по налогу на прибыль, и наложить штраф.
Налогоплательщику надо четко представлять, как действовать с НДСпри списании кредиторской задолженности.
В деловой практике события могут развиваться по трем направлениям:
- покупатель получает продукцию, за нее не расплачивается, но НДС, выставленный продавцом, приводит к вычету;
- покупатель получает продукцию, не оплачивает ее, но и НДС, выставленный продавцом, к вычету не приводит;
- продавец получает авансовую выплату для осуществления предстоящих поставок, исчисляет с этой суммы НДС, но отгружает продукцию покупателю.
Вместо продукции могут фигурировать и товары для перепродажи, услуги и пр.
Опишем, как производить учет НДС при списании кредиторской задолженности, когда наступают указанные события.
Продавец списывает просроченную кредиторку: как быть с НДС
В условиях, когда задолженность возникла в условиях приобретения продукции при полном отсутствии оплаты и принятии к вычету выставленного НДС, кредиторку в полной сумме надлежит списать по истечении срока давности в доходы. Остается вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по полученному объекту, если сумма налога принята к вычету в начале сделки?
Здесь следует ориентироваться на нормы ст. 170 НК РФ, где в п. 3 приведен список обстоятельств, при которых необходимо восстанавливать входящий НДС. Описываемый в данной главе случай в этом закрытом перечне не указан, что означает одно: если кредиторка не востребована в установленные законом сроки, НДС восстанавливать не требуется.
СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! Контрольные органы в своих разъяснениях подтверждают этот тезис. Например, в письме Минфина РФ от 21.06.
2013 № 03-07-11/23503 специалисты министерства считают, что НДС следует принимать к вычету вне зависимости от факта оплаты за полученный объект.
На этом основании легко сделать вывод, что и принятые к вычету суммы восстанавливать нет надобности. Судебная практика лишь подтверждает правильность таких выводов.
Что делать с кредиторкой покупателю, если входящий НДС не предъявлялся к вычету
Теперь разберем ситуацию, когда продукция, товары и пр. приобретены, оплата за них не была произведена, выставленный НДС к вычету не принят. Как происходит списание кредиторской задолженности по истечении срока давности и что при этом делать с НДС?
Сумма кредиторской задолженности по истечении срока давности должна быть учтена в составе внереализационных доходов согласно п. 18 ст. 250 НК РФ.
Далее, если продолжить изучение Налогового кодекса, то на основании норм, содержащихся в подп. 14 п. 1 ст. 265, становится понятно, что сумма налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности учитывается во внереализационных расходах.
Списание просроченной кредиторки с НДС у продавца с суммы предоплаты
Рассмотрим еще пример: авансовая выплата продавцом получена, НДС с нее исчислили и внесли в бюджет, но продукция так и не была отправлена покупателю. В результате таких действий и бездействия у поставщика образуется задолженность в размере поступившего аванса.
22022017 Налоговая новость о кредиторской задолженности»
Как только истечет срок исковой давности, понадобится списать эту кредиторку, однако придется отвечать на сложные вопросы, а именно:
- разрешается ли принятие к вычету НДС, исчисленного ранее с аванса;
- следует ли включать НДС, «сидящий» в предоплате, во внереализационные доходы продавца;
- допустимо ли вводить НДС, исчисленный с предоплаты, во внереализационные доходы.
Ответим на поставленные вопросы по порядку.
Можно ли принять авансовый НДС к вычету
После поступления аванса поставщик должен рассчитать и внести НДС в бюджет. Затем сумму налога разрешается принимать к вычету в обстоятельствах такого рода:
- когда производится отгрузка;
- если меняется стоимость, указанная в соглашении сторон, или при возврате полученного аванса, обусловленного расторжением соглашения.
Нетрудно заметить, что списание просроченной кредиторки при отсутствии отгрузки не подпадает ни под один пункт. То есть налогоплательщик в таких обстоятельствах не имеет права на вычет. Подтверждение этому принципу можно найти, в частности, в письме Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.
Включается ли авансовый НДС во внереализационные доходы
Здесь ситуация обратная. По нормам, содержащимся в п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, просроченная кредиторка должна войти во внереализационные доходы. НДС не исключение, и его сумму тоже надлежит внести в состав таких доходов, увеличив тем самым базу налога на прибыль.
Можно ли включать НДС, уплаченный в бюджет с поступившего аванса, во внереализационные расходы
Существуют два мнения на этот счет. Первое сформировалось в пояснениях контрольных органов, второе строится на основе судебной практики. Так, в некоторых письмах (например, от 07.12.
2012 № 03-03-06/1/635) специалисты Минфина утверждают, что налоговое законодательство не содержит разрешения на отражение авансового НДС в составе внереализационных расходов в условиях, когда сумма предоплаты списана по истечении срока давности.
Однако арбитражные судьи в некоторых решениях (например, в постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11) основываются на отсутствии запрета на отнесение таких сумм налога в расходы и считают, что такое включение оправданно. Вот их аргументы:
- НК РФ не содержит запрета на отнесение уплаченного с аванса НДС в состав расходов, когда данный аванс списывается как просроченная кредиторская задолженность;
- основываясь на нормах п. 7 ст. 3 НК РФ компания может отнести НДС, переведенный в бюджет, во внереализационные расходы — право на такое действие определено в подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Следует учитывать, что без дополнительных разрешений от ФНС такой подход практиковать нежелательно. В противном случае неизбежны судебные споры.
Учет НДС и списание кредиторской задолженности: проводки
Процедура списания кредиторки в бухгалтерском учете должна сопровождаться следующими записями:
Покупатель принял продукцию, не расплатился за нее, но входящий НДС был принят к вычету:
Дт 10 Кт 60 — приходуем продукцию;
Дт 19 Кт 60 — отражаем входящий НДС по приобретению;
Дт 68 Кт 19 — предъявляем к вычету входящий НДС;
Дт 60 Кт 91.1 — списываем задолженность вместе с НДС.
Восстановление входящего НДС не производится.
Покупатель получил продукцию, не произвел оплату, но и входящий НДС к вычету не принимал:
Дт 10 Кт 60 — приходуем продукцию;
Дт 19 Кт 60 — записываем входящий НДС;
Дт 60 Кт 91.1 — списываем кредиторку, учитывая входящий НДС;
Дт 91.2 Кт 19 — относим на расходы НДС, который не был предъявлен к вычету.
Поставщик получил предоплату, рассчитал и уплатил с этой суммы НДС, но продукцию покупателю не поставил:
Дт 51 Кт 62 — фиксируем сумму аванса, поступившего от покупателя;
Дт 76Авансы Кт 68 — исчисляем НДС с аванса;
Дт 62 Кт 91.1 — списываем сумму просрочки во внереализационные доходы;
Дт 91 Кт 76Авансы — относим НДС на расходы — проводка спорная.
***
Налогоплательщикам, списывая просроченную кредиторку, прежде всего необходимо подготовить все обоснования для проведения такой хозоперации.
При списании задолженности необходимо руководствоваться положениями действующего законодательства, в частности Налогового кодекса, и разъяснениями финансового ведомства.
Только это поможет избежать ошибок в учете и, самое главное, конфликтов с контролирующими органами.
Источник: https://okbuh.ru/nds/raschet-nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti
Ндс при списании кредиторской задолженности
Наличие задолженности перед кредиторами – нормальное положение дел для функционирующих компаний различного уровня и размера. Подразделяясь на краткосрочную и долгосрочную, кредиторская задолженность имеет временные ограничения по накоплению. По истечении оных она подлежит списанию.
Некоторые бухгалтеры организаций не знают, как, осуществляя списание кредиторской задолженности, поступить с НДС. Двум участникам (и выгодоприобретателю, и продавцу) необходимо корректно отображать операции во всех видах учета. Для этого нужно следовать четкому алгоритму, в зависимости от той или иной ситуации.
Ниже рассмотрены самые распространенные вопросы, касающиеся налогового учета при работе с «кредиторкой».
Нужно ли включать Ндс при списании кредиторской задолженности?
Включать или нет НДС, списывая «кредиторку», напрямую связано с обстоятельствами конкретных ситуаций. Разъяснения содержит ст. 265 НК РФ (пп.14 п.1).
Согласно статье, компании наделены подобным правом при расчете налога на прибыль, когда действия относятся к списанию «кредиторки» за отгруженные и принятые товары, оказанные услуги или произведенные работы.
При этом органы фискальной службы могут признать экономически нецелесообразным и безосновательным добавление к внереализационным расходам НДС, принятый к вычету при списании задолженности.
сеиминар2013декабрь»
На этот счет имеются комментарии Минфина РФ, согласно которым использование подобного инструмента задваивает снижение платежей: базы налогообложения по НДС (когда последний был учтен к вычету из бюджета) и налога на прибыль (при учете в статье расходов). При возникновении подобных ситуаций, объединение налога с внереализационными расходами признается экономически безосновательным.
Восстанавливать НДС с ранее перечисленного аванса необходимо, когда дело касается списания дебиторской задолженности покупателя.
Если продавец уплатил налог с полученного аванса, то в момент признания задолженности безнадежной, он обретает право причислить ее к доходам. Органы надзора обязывают вести учет дохода с НДС.
Приписывать его к расходам рискованно. Но имеется успешная практика отстаивания подобной позиции в судебном порядке.
Как учитывается Ндс при списании кредиторской задолженности?
Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:
- клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
- клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
- предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.
Как действовать в той или иной ситуации, описано ниже.
Ндс при списании кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС принят к вычету)
Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС.
По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо. Случай, указанный выше, к таковым не относится (полный перечень содержит п.3 ст. 170 НК РФ).
Подобная позиция закреплена и в письме Министерства Финансов РФ еще в 2013 году. Согласно этому документу, вычет необходимо осуществлять обязательно, независимо от того, оплачен ли отгруженный товар (выполненные работа либо услуги).
Иными словами, восстановление значений, ранее принятых к вычету, невозможно. Подобная позиция определена и судебной практикой.
Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС не был принят к вычету)
Допустим, клиентом осуществлен прием неоплаченного им товара, без приема «входного» налога к вычету. Какие действия предпринимать, когда задолженность переходит в категорию «просроченной? Разрешено полностью учесть налог во внереализационных расходах.
Важно: если были реализованы ценности, списание налога происходит равнозначно задолженности с истекшим сроком давности в отчетном периоде.
Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса
Поставщик получает предоплату, начисляет «авансовый» НДС, уплачивает налог, не отгружая товар: просроченная предоплата формирует «кредиторку». Чтобы не запутаться при списании кредиторской задолженности поставщик должен решить проблемные ситуации:
- Является ли основанием для вычета НДС с предоплаты завершенный срок давности?
- Требуется ли добавление налога на добавленную стоимость от полученной предоплаты к внереализационным доходам?
- Разрешается ли вносить «авансовый» НДС в статью внереализационных расходов?
Что касается первой ситуации, то после получения продавцом аванса, тот приобретает обязанность произвести исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость, который может принять к вычету:
- в момент отгрузки;
- если изменены условия либо расторгнут договор, при условии полного возврата ранее перечисленной предоплаты.
Продавцам не разрешается осуществлять вычет НДС с аванса при списании кредиторской задолженности, которая была просрочена, так как аванс не переходит покупателям.
Новости законодательства. 21.08.2013″
Для решения второго вопроса, достаточно знать, что КЗ в статусе «просроченной» добавляют с НДС к внереализационным доходам (чтобы осуществить расчет налога от полученной прибыли).
По третьему вопросу: НК РФ не относит налог на добавленную стоимость при списании «кредиторки» по осуществленной предоплате к внереализационным расходам, если операция осуществляется из-за просрочки.
При подобных расходах учитывать «авансовый» НДС разрешено. Законы позволяют налогоплательщикам относить его ко внереализационным расходам в момент списания просроченной «кредиторки».
Судебная практика показывает возможность отстаивания подобной позиции.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности
Для примера, ООО «Омбре» использует метод начисления и отчисляет налог с доходов каждый месяц. 10.02.2015 года компании была осуществлена поставка товаров на сумму 60 т. р., включая НДС 10 т. р.
Источник:
