- Фнс рассказала, как заполнить счет-фактуру на отгрузку оплаченных авансом товаров, стоимость которых выражена в валюте или у.е. – Гос Сбор Инфо
- Учет поступления выручки в иностранной валюте
- Как учитывать поступление аванса по договору в иностранной валюте
- Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя
Фнс рассказала, как заполнить счет-фактуру на отгрузку оплаченных авансом товаров, стоимость которых выражена в валюте или у.е. – Гос Сбор Инфо
Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение товаров, выраженного в валюте или в условных единицах (у.е.), возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.
Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости принятия на учет товаров при ее пересчете в рублевую оценку. Давайте рассмотрим:
- законодательные аспекты приобретения товаров по договору в у.е.;
- схему действий в 1С для отражения приобретения товаров по договору в у.е.;
- практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.
Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать товары по этими «пресловутыми» договорам, выраженным в у.е.
Бухгалтерский и налоговый учет
Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).
При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.
Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.
Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.
Вариант №1. 100% предоплата по договору
Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Вариант №2. 100% постоплата по договору
Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору
При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:
При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):
- дату погашения обязательств;
- последний день месяца.
В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
- в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
- в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Узнать больше о Курсовых разницах.
НДС
Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки;
- день оплаты.
Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.
При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).
При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:
- товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
- товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.
Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.
Вариант №1. 100% предоплата по договору
Источник:
Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет (Лебедева В.В.)
Дата размещения статьи: 28.06.2016
Из-за резкого колебания курсов валют фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, столкнулись с ситуацией, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком.
Как в 1С провести учет в валюте»
Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок.
Своеобразной страховкой от подобных ситуаций является заключение договора, в котором цена выражена в иностранной валюте (например, в евро), а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.
Благодаря Закону N 81-ФЗ с 1 января 2015 г. из гл. 25 НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми. Вместе с тем п. 3 ст.
3 названного Закона введены специальные переходные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты.
Что понимается в данном случае под сделкой — сам факт заключения договора или факт реализации? По мнению Минфина России, сделкой является как заключение соглашения, так и отгрузка (Письмо от 19 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/22347). Разобраться во всех тонкостях учета суммовых разниц поможет данный материал.
———————————
Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Нормативно-правовое регулирование
Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации (п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ).
Действующее законодательство, устанавливая достаточно жесткие ограничения на осуществление расчетов в иностранной валюте, дает возможность сторонам сделки — валютным резидентам РФ устанавливать взаимные обязательства номинально в рублях, а фактически в иностранной валюте (ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г.
Источник:
Учет поступления выручки в иностранной валюте
На дату оплаты: Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — поступила предоплата в иностранной валюте.
На дату перехода права собственности: Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг); Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» — зачтена полученная предоплата.
Если право собственности переходит на дату полной оплаты, но договором предусмотрено внесение предоплаты, делают следующие проводки. На дату получения предоплаты: Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — поступила предоплата в иностранной валюте.
При поступлении валюты необходимо сделать в учете запись:
- Дебет счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет», кредит счета 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками» («Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») — поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 50% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (п. 5 ст.
6 закона РФ № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября1992 г.). Если организация не выполнит это требование, она может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке (п. 1 ст.
14 закона РФ № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г.).
Учет операций по валютному счету
Полученные средства в иностранной валюте переводят в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно делают запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Оплата в валюте в 1С 8.3″
Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора.
В частности, от того: — на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.
); — предусмотрена ли договором предоплата. Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.
Д-т счета 51 — К-т счета 57 — 309 690 руб. — средства, вырученные от продажи валюты, за вычетом комиссионного вознаграждения банка, зачислены на расчетный счет предприятия (10 000 долл. х 31 руб./долл. — 310 руб. = 309 690 руб.);Д-т счета 91 — К-т счета 57 — 310 руб.
— комиссионное вознаграждение банка включено в состав операционных расходов;Д-т счета 57 — К-т счета 91 — 500 руб. — отражена прибыль, полученная от продажи валюты, в результате превышения курса продажи над курсом ЦБ РФ на дату продажи (10 000 долл. х (31 руб./долл.
— 30,95 руб./долл.) = 500 руб.);Д-т счета 91 — К-т счета 52/ «Транзитный валютный счет» — 1000 руб.
— отрицательная курсовая разница за период с даты зачисления выручки на транзитный счет до даты ее продажи (списания) включена в состав внереализационных расходов организации.
Учет валютной выручки при усн. примеры
Внимание
Если организация не выполнит это требование, она может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке (п.1 ст. 14 закона РФ № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г.). Счет 52. учет операций по валютному счету.
проводки, субсчета Дебет 52 Кредит 57– 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации; Дебет 91-2 Кредит 57– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение; Дебет 91-2 Кредит 57– 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб./USD – 29,70 руб.
/USD)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России; Дебет 51 Кредит 57– 300 руб. (31 000 руб. – 1000 USD × 30,50 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.
Учет валютной выручки Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52.
Введение
Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается следующей проводкой:
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) — удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:
- дебет сч. 91-2, кредит сч. 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).
Экспортер в срок не более семи календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и/или транзитный валютный счет, обязан в порядке, установленном банком, предоставить ему информацию: — о номере и дате ПС, по которому поступили денежные средства;- о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;- о распределении суммы полученной выручки по произведенным в рамках ПС отгрузкам, подтвержденным соответствующими учетными карточками и/или ГТД. Если выручка получена в иностранной валюте, то 50% ее в обязательном порядке должно быть продано. Это требование установлено в п.5 ст.6 Закона N 3615-1.
28 января «Альбатрос» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб.
Зачёт аванса в 1с»
Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.
При переводе рублей на приобретение валюты делают проводку: Дебет 57 (76) Кредит 51 — перечислены деньги на покупку валюты.
Поступление купленной валюты на текущий счет отражают так: Дебет 52 Кредит 57 (76) — зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).
Поступившую валюту оприходуют по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проводят как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей. Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального.
Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле — прочий доход (п.
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте.
А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п.10 ПБУ 3/2006). Учет операций по валютному счету Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ.
Внимание Единой формы расчетного документа законодательством не установлено. Важно Как правило, в банках есть необходимые бланки. Расчетный документ должен содержать сведения, указанные в пункте 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г.
№ 117- Номер паспорта сделки указывать не нужно, так как по данной валютной операции он не оформляется. Такой порядок следует из пункта 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117- И.
Важно
Если в дальнейшем в контракт вносятся изменения или дополнения, затрагивающие сведения, указанные в ПС, экспортер представляет в банк, подписавший ПС по данному контракту, оригиналы (заверенные копии) изменений и/или дополнений к контракту; копии разрешений, полученных экспортером в установленном порядке. После подписания ПС банк в течение 5-ти календарных дней формирует его электронную копию и ведомость. Эти документы служат для учета операций, связанных с поступлением в пользу экспортера денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.
После заверения ПС его первый его экземпляр с контрактом возвращаются экспортеру. Второй экземпляр остается в банке и служит для открытия досье. Досье — это подборка документов по каждому ПС.
На дату перехода права собственности: Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг); Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»– зачтена полученная предоплата. Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90). Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте.
А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).
Источник:
Как учитывать поступление аванса по договору в иностранной валюте
Договор, стоимость которого выражена в иностранной валюте, может предусматривать:
- оплату непосредственно в иностранной валюте;
- оплату в рублях по курсу иностранной валюты к рублю. Такой договор часто называют договором в условных единицах (у. е.).Авансы, полученные в иностранной валюте, а также авансы, полученные в рублях по договорам в у. е., для отражения в учете пересчитываются в рубли и впоследствии не переоцениваются.
Как в бухучете отражать поступление аванса в иностранной валюте (в рублях по договору в у. е.)
Полученные авансы не признаются доходами и учитываются как кредиторская задолженность (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В бухгалтерском учете поступление аванса в иностранной валюте отражайте записью в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу Банка России, действующему на дату получения валюты на счет (п. п. 4, 5, 6, 9, 20 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). Сделайте следующую запись:
| операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Получен аванс в иностранной валюте | 52 | 62(76) | Выписка банка по валютному счету |
А при получении аванса в рублях по договору в у. е. запись сделайте на фактически поступившую сумму в рублях (п. п. 1, 4, 5, 9 ПБУ 3/2006):
| операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Получен аванс в рублях по договору в у. е. | 51 | 62(76) | Выписка банка по расчетному счету |
Как в целях налогообложения прибыли учесть поступление аванса в иностранной валюте (в рублях по договору в у. е.)
В целях налогообложения прибыли поступившие авансы в доходах не учитывают независимо от того, в какой валюте они получены (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Возникают ли в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы по авансам, полученным в иностранной валюте (в рублях по договору в у. е.)
Переоценка авансов, полученных в валюте, а также авансов, полученных в рублях по договорам в у. е., не производится ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).
Поэтому при 100% предоплате курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете не возникают.
Курсовые разницы возникают только при получении частичной предварительной оплаты.
Рассчитывайте курсовую разницу с не оплаченной авансом части стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с момента возникновения задолженности контрагента по их оплате на следующие даты:
- в бухгалтерском учете — на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на дату погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006);
- в налоговом учете — на конец каждого месяца до завершения расчетов и на дату погашения задолженности (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Для расчета используйте курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России. Если договором в у. е., предусматривающим оплату в рублях, установлен курс пересчета, отличный от официального, то применяйте этот курс (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).
Курсовую разницу при наличии аванса считайте по формуле:
В бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором проведен пересчет, включите курсовую разницу (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006):
- в прочие доходы, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения задолженности) выше, чем был на дату предыдущего пересчета;
- в прочие расходы, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения задолженности) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета.В налоговом учете на последнее число каждого месяца и на дату погашения задолженности отнесите курсовую разницу (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- во внереализационные доходы, если курс валюты к рублю на последнее число месяца (дату погашения задолженности) выше, чем был на дату предыдущего пересчета (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- во внереализационные расходы, если курс валюты к рублю на последнее число месяца (дату погашения задолженности) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).Пример расчета курсовой разницы при наличии полученного в валюте авансаДоговорная стоимость услуг по международной перевозке грузов — 10 000 долл. США.Организация получила аванс в размере 50% от суммы договора (5 000 долл. США).Курс доллара США к рублю, установленный Банком России, равен:
- на дату поступления аванса — 66,5499 руб/долл. США;
- на дату оказания услуг — 66,3318 руб/долл. США;
- на отчетную дату (после даты оказания услуг, но до даты погашения задолженности) — 66,0987 руб/долл. США;
- на дату погашения задолженности — 65,6601 руб/долл. США.В рассматриваемой ситуации расчет будет следующий.
- Пересчитаем сумму полученного аванса в рубли. Сумма в рублях равна 332 749,50 руб. (5 000 долл. США x 66,5499 руб/долл. США). В дальнейшем сумма аванса не пересчитывается.
- Определим рублевую стоимость оказанных услуг — 664 408,50 руб. (332 749,50 руб. + 5 000 долл. США x 66,3318 руб/долл. США).
- Рассчитаем курсовые разницы с суммы задолженности в валюте, отраженной на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
- на отчетную дату — 1 165,50 руб. (5 000 долл. США x (66,0987 руб/долл. США — 66,3318 руб/долл. США));
- на дату погашения задолженности — 2 193 руб. (5 000 долл. США x (65,6601 руб/долл. США — 66,0987 руб/долл. США)).
Курсовые разницы в данном случае учитываются:
- в бухгалтерском учете — в прочих расходах;
- в налоговом учете — во внереализационных расходах.Возникают ли курсовые разницы при возврате аванса в валюте (в рублях по договору в у. е.)
Источник: http://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-uchityvat-postuplenie-avansa-po-dogovoru-v-inostrannoj-valyute.html
Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя
БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛНАЛОГ НА ПРИБЫЛЬДоговор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя 17 августа 2015 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем
Мы продолжаем рассказывать о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. В прошлый раз мы подробно рассмотрели, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см. «Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика»). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя.
Напомним, что с этого года правила отражения «валютных» поставок, оплаченных в рублях, изменились. Сейчас бухгалтеры показывают в налоговом учете курсовые разницы, тогда как в 2014 году и ранее формировали суммовые разницы (подробнее об этом читайте в статье «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу»).
Приведенный ниже алгоритм соответствует «новым» правилам, и его нужно применять в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Сделки, заключенные до 2015 года, необходимо учитывать по «прежним» правилам, то есть продолжать формировать по ним суммовые разницы.
Учет курсовых разниц на примере с проводками. Расчет курсовых разниц»
Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.
Вариант первый: оплата поступила после отгрузки
В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки.
Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.
Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.
Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.
Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.
Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель.
Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е.
И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.
Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).
Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).
Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример 1 В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.).
Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е. В апреле 2015 года ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е.
Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.
Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом. В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 4 500 000 руб. ((118 000 у.е. – 18 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС. В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб. 31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб.
Как провести счет-фактуру на выданные авансы в 1С 8.3 I Крысанова А.С.»
В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты. В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 236 000 руб.(80 000+156 000). 30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 156 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 156 000 руб.
Как провести счет-фактуру на выданные авансы в 1С 8.3 I Крысанова А.С.»
В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 234 000 руб.
Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка
Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты.
В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006.
В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса.
Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем недавно напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»).
Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.
Пример 2 По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 у.е.).
В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату. В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:
В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.
В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 11 000 000 руб. ((236 000 у.е. – 36 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1 980 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 1 980 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса. В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.
Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки
В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.
https://www.youtube.com/watch?v=rbr0S7Cz89o
Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы.
Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.
Пример 3 По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е.
должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки. Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е. Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е.
Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.
Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом. В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 360 000 руб. ((47 200 у.е.: 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.
В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 5 300 000 руб. ((2 360 000 руб. – 360 000 руб.) + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.): 118% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.): 118% х 18% х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 954 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты; В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 300 000 руб. 31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 354 000 руб. ((118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб.
Как провести счет-фактуру на выданные авансы в 1С 8.3 I Крысанова А.С.»
В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 354 000 руб.
Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки
Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2015/8/10143
