Когда и как удерживать НДФЛ с материальной выгоды – НалогОбзор.Инфо
К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
- выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
- выгода при приобретении товаров (работ, услуг);
- выгода при приобретении ценных бумаг.
Экономия на процентах по заемным средствам
При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:
- 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
- 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.
Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.
Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:
1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;
2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:
- по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
- по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);
3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).
Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.
Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.
Ситуация: нужно ли облагать НДФЛ материальную выгоду по займам (кредитам), которые человек получил из бюджета
Нет, не нужно.
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам образуется у человека только при получении этих средств от организаций, индивидуальных предпринимателей или банков (в т. ч. иностранных, находящихся за пределами России) (подп. 1 п.
1 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221). При получении займа (кредита) из бюджета доход в виде материальной выгоды у человека не возникает. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16299.
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
НДФЛ: дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.»
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается.
Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию.
НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России.
Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г.
№ 03-04-05/6-221.
Дата получения дохода от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ. А удержать налог и перечислить его в бюджет – при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Это правило применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.
Выгода при приобретении товаров, работ, услуг
При определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами. Если да, то при использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:
- один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
- покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами.
Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) возникает в день приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Материальную выгоду определяете так:
| Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) | = | Рыночная цена товаров (работ, услуг) | – | Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы сотруднику |
Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяйте с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Подробнее о порядке определения рыночной цены см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Уплата НДФЛ с выгоды при приобретении товаров, работ, услуг
По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог с любых других доходов сотрудника (например, с зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды, если организация приобрела для сотрудника автомобиль по рыночной цене? Сотрудник ежемесячно отдает часть зарплаты в счет погашения задолженности за автомобиль.
Да, нужно.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ЗА РАБОТНИКОВ В 2018 г.»
В таком случае возникает материальная выгода от экономии на процентах, которые сотрудник не платит за предоставленную ему рассрочку.
По общим правилам сотрудник получает материальную выгоду в двух случаях.
Первый: если он приобрел товар у работодателя по цене ниже рыночной. И второй: сотрудник пользуется заемными (кредитными) средствами, которые выдал ему работодатель. При этом материальная выгода возникает только в том случае, если заем предоставлен под проценты, размер которых меньше 2/3 ставки рефинансирования (рублевые займы) или 9 процентов годовых (займы в иностранной валюте).
Это предусмотрено статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Рассматриваемая ситуация подпадает под второй случай. Организация, дающая сотруднику возможность оплачивать автомобиль в рассрочку, по сути предоставляет ему коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ).
То есть в течение определенного периода времени сотрудник пользуется средствами, которые он должен был бы заплатить организации за предоставленную беспроцентную рассрочку. В результате возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ.
Налог организация должна удержать из любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику.
Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2016 г. № 03-04-06/34441, от 9 июня 2016 г. № 03-04-06/33331, от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921.
Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже товаров сотрудникам
ООО «Торговая фирма “Гермес”» занимается продажей цветных телевизоров. В феврале организация реализовала своим сотрудникам 15 телевизоров по цене 3150 руб. за штуку. В этом месяце такие же телевизоры продавались сторонним покупателям по цене 4500 руб.
«Гермес» является налоговым агентом для расчета, удержания и уплаты НДФЛ с материальной выгоды от продажи товаров своим сотрудникам по заниженным ценам.
Материальная выгода от приобретения единицы товара составила 1350 руб. (4500 руб. – 3150 руб.).
Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать в феврале с каждого сотрудника, купившего телевизор, составила 176 руб. (1350 руб. × 13%).
Выгода при приобретении ценных бумаг
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, возникает, если они:
- приобретены по ценам ниже рыночных.
Это касается как ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Условия появления материальной выгоды описаны в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).
Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы ее колебаний.
Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:
- рыночная стоимость определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н;
- предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний:
- расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
- предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н).
Рыночная стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке) определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).
Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, пунктов 2 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.
Дата получения выгоды по ценным бумагам
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг признается:
- либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
- либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
- либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги).
Под днем приобретения (безвозмездного получения) следует понимать дату перехода права собственности на ценные бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, в отношении акций эту дату нужно определять по выписке из реестра акционеров (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1415).
Уплата НДФЛ с выгоды по ценным бумагам
По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог из любых других доходов сотрудника (например, из зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже ценных бумаг сотруднику
ООО «Альфа» продало своему сотруднику П.А. Беспалову 1000 собственных акций по цене 75 руб. за каждую. Договор купли-продажи был заключен 16 января. В реестре акционеров переход права собственности на акции был отражен 25 января. Сделка была проведена вне организованного рынка ценных бумаг (напрямую, без участия посредников).
Акции «Альфы» обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По состоянию на 16 января их рыночная цена составила 100 руб.
Изменения при расчете материальной выгоды»
С учетом максимальных колебаний рыночная цена акции составила:
100 руб. – 100 руб. × 20% = 80 руб./шт.
Таким образом, материальная выгода от покупки одной акции составила:
80 руб./шт. – 75 руб./шт. = 5 руб./шт.
Материальная выгода от покупки всего пакета акций составила:
5 руб./шт. × 1000 шт. = 5000 руб.
Стандартные налоговые вычеты Беспалову не положены. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила:
5000 руб. × 13% = 650 руб.
Рассчитанный НДФЛ бухгалтер удержал из зарплаты Беспалова за январь.
Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/ndfl/kogda_i_kak_uderzhivat_ndfl_s_materialnoj_vygody/3-1-0-901
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами
22.08.19
Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных.
Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то, согласно Налоговому Кодексу, Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог.
Этот неявный доход и называется материальной выгодой.
Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.
Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.
Размер материальной выгоды
Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.
Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2018 года).
Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2018 года составит 6% (2/3 * 9%).
Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.
Заметки: С 2012 по 2016 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2017 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2018 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).
Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.
Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)
При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример: 1 июня 2018 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2018 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.
Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2018 года. Предельная ставка на июнь 2018 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.
Пример: Дроздову В.Б. в июне 2018 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2018 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.
Налогообложение материальной выгоды
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Пример: ООО “Радуга” предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.
Все ли доходы физических лиц облагаются налогом»
Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Однако, в 2017 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом).
С 2017 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2016 N 396-ФЗ).
Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).
Пример: В январе 2018 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы.
В 2021 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2021 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2018 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2017 года, уплатить налог до 15 июля 2017 года.
Получите вычет
Личный консультант заполнит за вас декларацию за 3%
от суммы вычета
Источник: https://verni-nalog.ru/materialnaja-vygoda/
Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности
Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.
К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2018 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
- от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).
Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.
Материальная выгода от экономии на процентах
Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.
С экономической выгоды от беспроцентного займа ИП должен заплатить НДФЛ»
Такой доход образуется у физлица, если:
- заем беспроцентный
- ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2018 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
- ставка по займу в валюте меньше 9%.
Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:
- заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
- в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.
Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:
- от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:
- уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2016 № ММВ-7-11/3@
- может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2017 № БС-4-11/329@ – выдается для представления налоговым агентам
Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.
Порядок освобождения от НДФЛ:
- начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2017 № 03-04-07/55231).
Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах
Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:
- 35% – если заемщик налоговый резидент РФ
- 30% – если заемщик нерезидент.
В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу =2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.
Удержание и перечисление НДФЛ
Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.
Доход в форме материальной выгоды от экономии на процентах»
Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется.
При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы.
В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности.
Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.
НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.
Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ
- Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
- В разд. 1:
- заполняется отдельный блок строк 010 — 050
- в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
- в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
- в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
- В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года
3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:
- в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
- в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
- в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.
Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:
- в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
- материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.
Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2018 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2018. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 г.
Источник: https://School.Kontur.ru/publications/155
Материальная выгода
20 Апреля 2021 Команда Налог 24 Декларирование доходов 772
Размер материальной выгоды?
Как облагается налогом материальная выгода?
Материальная выгода — это?
Материальная выгода (ст.212 НК РФ) – это доход, полученный от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.
Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В данной статье мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Налоговый Консультант Всеволод Симаков. Оптимизация налогов»
Указанный вид дохода возникает в случае, если организация или ИП выдала Вам беспроцентный заем или заем под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пример: Алексеев А.М. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. Поскольку кредит беспроцентный, то с точки зрения налогообложения с момента получения этого кредита у Алексеева А.М. возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С такого дохода Алексеев А.М. должен будет заплатить налог.
Материальная выгода от экономии на процентах освобождается от налога при условиях:
- заем (кредит) выдан физическому лицу для нового строительства либо приобретения в РФ жилья, а также в целях рефинансирования ранее выданных займов (кредитов) на указанные цели;
- налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья;
- налоговым органом по месту учета налогоплательщика выдано уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.
Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России № БС-4-11/18723@ от 04.10.2017.
Размер материальной выгоды?
При получении дохода в виде материальной выгоды закономерным является вопрос как рассчитать эту материальную выгоду?
Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ) и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.
Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)
При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример: Аносова М.А. на работе взяла заем под 5% годовых в размере 900 000 рублей 1 июня 2018 года. Предельная ставка на июнь 2018 года составила 6% (2/3 * 9%). Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом:
(6% – 5%) * 900 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 740 рублей.
Пример: Петрову В.И. в июне 2018 года работодатель дал заем по ставке 7,5% годовых на сумму 400 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2018 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Петрова В.И. не возникает дохода в виде материальной выгоды.
Как облагается налогом материальная выгода?
Материальная выгода облагается налогом на доходы по ставке 35% (согласно п. 2 ст. 224 НК РФ). Налог должен удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы самостоятельно обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить неудержанный налог в бюджет (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Обратите внимание, с 2017 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ при получении материальной выгоды. Если налоговый агент не удержал с Вас НДФЛ, то из налоговой инспекции Вам придет уведомление с данными, по которым необходимо будет уплатить налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2016 N 396-ФЗ).
Пример: В январе 2018 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы.
В 2021 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2021 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2018 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П.
не потребуется.
Источник:
Облагается ли материальная выгода НДФЛ?
Материальная выгода облагается НДФЛ в соответствии с требованиями, сформулированными в НК РФ. При этом необходимо четко понимать методику определения базы обложения и выбора ставок для подобных ситуаций.
Удержание НДФЛ с материальной выгоды
Материальная выгода и НДФЛ в 2017-2018 годах
Порядок расчета и ставки НДФЛ по материальной выгоде
Удержание НДФЛ с материальной выгоды
Перед рассмотрением методики расчета подоходного налога, взимаемого с материальной выгоды, необходимо получить понимание, какие факты хозяйственной деятельности, операции и объекты составляют содержание самой материальной выгоды. Все возможные варианты возникновения подобного вида дохода гражданина перечислены в ст. 212 НК РФ:
- экономия на процентах по договорам кредитов и займов;
- разница между покупной стоимостью товаров (работ, услуг), обозначенной взаимозависимым лицом, и рыночной стоимостью аналогичных изделий;
- суммовые разницы по операциям на фондовом рынке.
По всем приведенным фактам происходит взимание НДФЛ с материальной выгоды. В то же время для экономии на процентах по заемным средствам есть ряд специфических моментов, требующих отдельного рассмотрения:
- Не подпадает под налог льготный период по кредитной банковской карте, в течение которого пользователь не уплачивает проценты.
- Не учитывается для целей НДФЛ экономия на процентах по обслуживанию ипотечных кредитов, а также целевых кредитов на строительство и приобретение жилья в случаях, если на указанные сделки распространяется имущественный вычет.
- Рефинансирование жилищных кредитов по сниженным ставкам также не подпадает под действие подоходного налога с материальной выгоды. Также применяется только в случае наличия у лица права на имущественный вычет.
Факт выдачи заемных средств на более выгодных условиях не банковским, а иным учреждением не имеет значения, поскольку материальная выгода НДФЛ облагается в любом случае.
Материальная выгода и НДФЛ в 2017-2018 годах
Полный перечень, применяемый в отношении ставок НДФЛ с материальной выгоды, приведен в НК РФ. В настоящий момент действуют следующие их размеры:
- Для взимания налога с разницы между 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода в рублях и 9% по средствам в валюте и фактически уплаченными резидентом РФ процентами по кредиту применяется ставка в размере 35%.
- В остальных случаях получения материальной выгоды резидентами РФ применяется стандартная ставка в 13%.
- Для нерезидентов с выгоды от сниженных процентов по кредитам взимается 30% налога.
Порядок расчета и ставки НДФЛ по материальной выгоде
Алгоритм вычисления НДФЛ с материальной выгоды 2018 года в части экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ. При использовании рублевого кредита материальная выгода будет определяться как разность между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и фактической суммой процентов. Если перевести написанное в формат символов, то получится формула:
ЭП = S × (2/3 × ПЦБ − ПФ) / КДо × ДП,
где:
ЭП — материальная выгода с процентов по кредиту;
S — сумма кредита;
ПЦБ — процент рефинансирования ЦБ;
ПФ — фактический процент, прописанный в договоре;
КДо — количество дней в календарном году (365 или 366);
ДП — продолжительность фактического периода пользования кредитом в днях.
26 Понятие материальной выгоды и порядок ее расчета| Университет СИНЕРГИЯ»
https://youtube.com/watch?v=XnrF3U_1jSk
При этом нужно помнить, что с 2017 года в отношении указанного вида доходов были введены определенные изменения. Основные из них заключаются в следующем:
- Доход в виде экономии на процентах возникает в последний день каждого месяца использования заемных средств. До 2017 года днем его получения считалась дата перечисления процентов кредитору, а если долг не предполагал взимания процентов — дата возврата самого кредита. На сегодняшний момент расчет материальной выгоды происходит в конце каждого месяца независимо от условий кредитного договора. Дата фактического погашения долга или процентов по нему никак не влияет на описанный выше порядок.
- При расчете до 2017 года использовалась ставка рефинансирования, на сегодняшний день применяется ключевая ставка. Хотя на текущий момент значения этих показателей абсолютно идентичны.
- Если в течение какого-либо периода произошло частичное погашение займа, то расчет выгоды происходит на 2 даты отдельными частями: в день погашения и на конец месяца.
При пользовании валютным кредитом экономия вычисляется как разница между суммой обслуживания долга, рассчитанной по ставке 9% годовых, и фактическим размером обслуживания кредита согласно договору. Для валютного кредита формула приобретет вид:
ЭП = S × (9% − ПФ) / КДо × ДП,
где:
ЭП — материальная выгода с процентов по кредиту;
S — сумма кредита;
ПФ — фактический процент уплаты;
Кдо — количество дней в календарном году (365 или 366);
ДП — продолжительность фактического периода пользования кредитом в днях.
Расчет НДФЛ с матвыгоды 2018 года и все прочие вычисления должны быть подтверждены документально.
Полученный в подобной форме доход отражается в правке 2-НДФЛ по стр. 2610.
Перечисление в бюджет исчисленной суммы налога с доходов гражданина, имеющего подобный кредит, должно производиться налоговым агентом из первой полагающейся ему денежной выплаты.
Речь идет о тех случаях, когда льготный кредит (заем) был выдан именно работодателем физлица. Однако подлежащая перечислению в бюджет сумма не должна быть более 50% причитающегося ему дохода.
Если при этом задолженность перед бюджетом не будет погашена полностью, оставшуюся долю нужно закрыть из последующих выплат физлицу.
ВАЖНО! С 2017 года подоходный налог не подлежит удержанию из сумм, которые нельзя официально отнести к доходам работника. В частности, запрещено делать это из подотчетных сумм, предоставляемых в долг средств. До указанного момента разрешалось погашать задолженность перед бюджетом из любых средств, которые выплачиваются сотруднику.
В ситуации, когда в качестве источника погашения НДФЛ с материальной выгоды служат отпускные или больничные, перечисление налога нужно произвести в день выплаты указанных сумм, а непосредственно с отпускных и больничных налог перечисляется в бюджет в последний день месяца.
Пример
По состоянию на 30 апреля у сотрудника Иванова И. И. образовался доход в форме материальной выгоды в размере 10 000 руб. Налог с указанного дохода рассчитан в сумме 3500 руб.
10 мая Иванову И. И. были начислены отпускные — 48 000 руб. Подлежащий уплате с них подоходный налог составил: 48 000 × 13% = 6240 руб. Тогда же произошла выплата полагающихся отпускных, за вычетом налога сумма к выдаче составила: 48 000 − 6240 − 3500 = 38 260 руб.
Перечисление налога с материальной выгоды должно произойти не позднее 11 мая, а с суммы отпускных — не позднее 31 мая.
В платежных документах в качестве КБК с материальной выгоды нужно указать 182 1 01 02010 01 1000 110.
СПРАВОЧНО: Матвыгода не включается в базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование во внебюджетные фонды.
***
Возникающий в качестве объекта обложения подоходным налогам доход, не всегда очевиден для плательщика. В частности, материальная выгода достаточно специфический вид доходов, требующий применения особых инструментов для его исчисления, а также подходов к расчету и уплате НДФЛ.
Например, матвыгода возникает, если удалось получить кредит на чрезвычайно выгодных условиях или приобрести товар по «смешной» цене у взаимозависимого лица.
Во всех подобных случаях физлицу придется пополнить казну с суммы, образовавшейся у него в результате осуществленных операций экономии.
Источник: https://okbuh.ru/ndfl/oblagaetsya-li-materialnaya-vygoda-ndfl
