Бухгалтерский учет: учет основных средств при УСН
Учет основных средств при УСН используется для уменьшения облагаемой базы. Однако это не всегда возможно. Дело в том, что существует два варианта упрощенной системы.
При УСН “Доходы” учет основных средств не приведет к уменьшению облагаемой базы. В этом случае отсутствуют необходимые для налогообложения затраты.
Соответственно, при УСН “Доходы” учет основных средств можно вести лишь для анализа состояния активов. Эти сведения можно использовать для принятия управленческих решений.
А вот на УСН “Доходы минус расходы” учет основных средств очень даже целесообразен. Рассмотрим его подробнее.
Характеристика ОС
Нормативными актами, действующими в сфере бухгалтерского учета, установлены определенные признаки, которым должны соответствовать ОС. Основными средствами считаются материальные ценности:
- Предназначенные для эксплуатации в течение длительного периода (больше года).
- Используемые для извлечения прибыли.
- Являющиеся амортизируемыми.
- Стоимость которых выше установленных лимитов. Для бухучета предельная цена закрепляется в учетной политике и должна составлять не менее 40 тыс. р., в налоговом учете цифра выше – не меньше 100 тыс. р.
В учете при УСН расходы на основные средства (их покупку, модернизацию, усовершенствование, дооборудование, реконструкцию, ремонт) включаются в облагаемую базу, уменьшая ее.
На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:
- По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж – при приобретении ОС.
- По размеру оплаты услуг подрядчику – при создании объекта.
Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.
Если учет основных средств при УСН производится в полном объеме, в состав первоначальной стоимости, кроме указанных выше сумм, входят:
- Проценты по кредиту, если оплата осуществляется заемными средствами.
- Расходы на транспортные услуги.
- Консультационные затраты.
- Сборы и пошлины (таможенные и пр.).
- Прочие расходы. В их числе, например, затраты на командировку для покупки ОС.
Если контрагент (поставщик, подрядчик) выставляет предприятию счет с НДС, налог также включается в стоимость объекта, поскольку хозяйствующие субъекты, использующие УСН, не являются его плательщиками.
При учете основных средств при УСН введение в эксплуатацию объекта осуществляется в день, когда выполнены необходимые монтажные, проверочные, пуско-наладочные мероприятия. После завершения таких работ подсчитывается его первоначальная стоимость.
День оприходования объекта не зависит от даты передачи документации, необходимой для госрегистрации прав. Она определяется по факту определения первоначальной ст-ти ОС. Это правило действует в отношении только тех объектов, которые должны быть зарегистрированы (недвижимость, например).
Для учета основных средств при УСН используются унифицированные формы документов. Ими являются акт по ф. ОС-1 и инвентарная карточка ф. ОС-6.
Учет основных средств при УСН: проводки
Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.
| Факт хозяйственной деятельности | Дб | Кд |
| Отражение размера затрат на покупку или создание объекта | 08 | 02, 70, 69, 10, 60 |
| Отражение величины расходов на монтаж | 07 | 60 |
| Передача объекта для сборки | 08 | 07 |
| Оприходование актива в качестве основного средства | 01 | 08 |
Сумма, указанная в последней записи, является первоначальной стоимостью ОС, т. е. общей суммой всех затрат.
Как учесть расходы на основные средства при УСН»
Длительность полезной эксплуатации
В учете при УСН амортизация основных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.
Срок отражается в инвентарной карточке на объект.
Амортизация
В бухучете при УСН отчисления на износ объекта могут осуществляться с различной периодичностью – раз в квартал или год. Для инвентаря хозяйственного либо производственного назначения списание можно произвести сразу и в полном объеме по факту оприходования.
Начисление амортизации начинается в месяц, идущий после месяца принятия ОС к учету, а завершается – после месяца, в котором произошло списание объекта. На период модернизации, ремонта, реконструкции, консервации, переоснащения начисление приостанавливается.
В таблице ниже представлены счета, используемые для отражения амортизации при разном назначении ОС.
| Назначение объекта | Дб | Кд |
| Использование для производства продукции | 20 | 02 |
| Эксплуатация для управленческих целей | 26 | 02 |
| Торговля | 44 | 02 |
Налоговый учет
При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.
Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.
Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.
Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.
Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.
Поступление объекта при УСН
ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете). Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:
- В 1 кв. – по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
- Во 2-м – по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
- В 3-м – по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
- В 4-м – общей суммой в конце года.
Поступление объекта до перехода на УСН
Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.
На конец декабря последнего года функционирования организации на основном налоговом режиме учитывается остаточная стоимость объекта. Этот показатель отражается в 8 графе Книги по учету доходов и расходов.
На метод перенесения стоимости в расходы при УСН влияет срок использования.
Если период меньше 3-х лет, списывается вся стоимость за год эксплуатации, установленная на момент начала использования УСН. Высчитывается 1/4 цены и включается в расходы на последнюю дату каждого квартала.
При сроке в 3-15 лет, на протяжении первого года списывают половину стоимости (по 12,5 % за квартал), во второй – 30 %, в третий – 20 %. Если период использования превышает 15 л.
, списание осуществляется по 10 % в течение 10 лет.
Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г. составила 160 тыс. р. Срок использования оборудования – 5 лет.
В 2016 г. учитывается в расходах только 50 % от стоимости – 80 тыс. р. Эту величину нужно разделить на 4 равные части. Каждая из них – 20 тыс. р. – списывается в последний день соответствующего квартала.
Учет ОС при УСН для чайников: примеры, проводки»
В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. – 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс. р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс. руб.
Учет основных средств на УСН в 1С
Как выше говорилось, для принятия объекта к учету его нужно приобрести и ввести в эксплуатацию. Для признания затрат в налоговом учете необходимо зафиксировать факт оплаты покупки.
Чтобы отразить в программе операцию по приобретению, необходимо открыть вкладку “Покупка” и создать документ “Поступление продукции и услуг”. В качестве вида операции выбирается “Оборудование”. В табличной части нужно указать номенклатуру, количество и стоимость приобретенного объекта. В колонке “Счет” проставляется 08.04.
Для отражения оплаты заполняется платежное поручение.
На день ввода ОС в эксплуатацию оформляется документ “Принятие к учету”. В нем, кроме общей информации об объекте, присутствует две вкладки. Первая – бухгалтерский, а вторая – налоговый учет.
Если бухгалтер хорошо разбирается в особенностях отражения сведений, он сможет заполнить все поля корректно.
В этом случае операции по учету (бухгалтерскому и налоговому) в программе будут автоматически совершаться при проведении документа “Закрытие периода”.
Допустим, предприятие приобрело компьютер стоимостью 25 тыс. р. Объект был введен в производственное использование 12.02.2010 г. Соответственно, в документе “Принятие к учету” должна стоять эта же дата.
Во вкладке “ОС” необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04).
Далее указывается вид операции, совершаемой в отношении объекта. Это будет “Принятие к учету с последующим вводом в эксплуатацию”.
Далее определяется метод отражения затрат по амортизации, указывается соответствующий счет, на который будет производиться списание сумм по износу.
Особое внимание нужно уделять вкладке “Налоговый учет”. В поле “Стоимость” (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива.
Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс.
р. за компьютер) можно признать расходами.
Самое главное при отражении ОС – корректно внести информацию в поле “Порядок включения ст-сти в состав расходов”. Программа предложит отнести в состав расходов или амортизируемого имущества либо не включать в затраты. Если ОС был приобретен за плату, период его использования превышает год, а стоимость превышает 20 тыс. р., его относят к амортизируемому имуществу.
Во вкладке “Бухучет” следует указать счета, на которых будут учитываться операции по учету и начислению амортизации, способ ее расчета. Предприятие может не ограничиваться распространенным линейным методом. Здесь необходимо оценить ситуацию. Вполне вероятно, что удобнее рассчитывать амортизацию будет способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.
Если ОС приобретается в рассрочку, затраты по нему подлежат списанию в части фактически перечисленных продавцу сумм.
Заключение
Как правило, при учете ОС на упрощенной системе особых сложностей не возникает. Тем не менее следует учитывать некоторые нюансы, связанные с налогообложением. Бухгалтеру необходимо внимательно следить за всеми изменениями в законодательстве.
Существенно облегчает работу специалиста программное обеспечене 1С.
Источник: https://FB.ru/article/356199/buhgalterskiy-uchet-uchet-osnovnyih-sredstv-pri-usn
Учет основных средств при УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых — налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!
Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
3. НДС по основному средству на УСН
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
5. Расходы по основным средствам на УСН
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
8. Организация продает основное средство на УСН
9. Основные средства на усн в 1С 8.3.
Обо всем по порядку далее в статье. А если вы хотите узнать только все самое главное по теме, смотрите видео.
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.
Почему расходы не попадают в КУДиР при УСН»
В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.
Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:
- ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
- ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
- срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость — более 100 000 руб.
При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.
Пример 1
5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.
В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.
В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.
Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС — это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.
Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.
Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.
Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.
Основные правила приведены в таблице 1.
Таблица 1.
| Прежний режим налогообложения | Первоначальной стоимость ОС при УСН |
| ОСНО | Остаточная стоимость по данным налогового учета на дату перехода на УСН |
| УСН «Доходы» | Стоимость не определяется (не учитывается). Исключение — оплата и ввод в эксплуатацию ОС произошли уже при использовании УСН «доходы минус расходы» |
| ЕСХН | Остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН, уменьшенная на расходы по ОС при ЕСХН на дату перехода на УСН |
| ЕНВД | Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату перехода на УСН |
Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.
3. НДС по основному средству на УСН
Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.
Порядок определения расходов при УСН»
Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.
Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:
- главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
- главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).
Таблица 2.
| № п/п | Счета учета | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 08 (07) | 60 | Поступление основного средства (сумма оплаты поставщику, включая сумму НДС) |
| 2 | 07 | 60 | Расходы на монтаж (для ОС, требующих монтажа) |
| 3 | 08 | 07 | Передача ОС в монтаж (для ОС, требующих монтажа) |
| 4 | 01 | 08 | Принятие ОС к учету |
В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете узнать из отдельной статьи.
В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.
5. Расходы по основным средствам на УСН
Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:
- ОС должно быть введено в эксплуатацию,
- ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
- покупка ОС должна быть оплачена,
- при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
- расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.
Источник:
Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать
Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых — налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!
Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.
статьи:
1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии
2. Первоначальная стоимость ОС при УСН
3. НДС по основному средству на УСН
4. Проводки на УСН по основному средству при покупке
5. Расходы по основным средствам на УСН
6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку
7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС
8. Организация продает основное средство на УСН
9. Основные средства на усн в 1С 8.3.
Обо всем по порядку далее в статье. А если вы хотите узнать только все самое главное по теме, смотрите видео.
Ос на усн доходы минус расходы
Учет основных средств на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» имеет свою специфику. В статье расскажем в чем она заключается.
Бухгалтерский учет
Для признания в бухгалтерском учете объекта основным средством, а значит, амортизируемым имуществом, должны выполняться условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование
- объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)
- не предполагается перепродажа данного объекта
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
Помимо вышеперечисленного стоимость основного средства должна превышать 40 000 руб.
Основное средство с точки зрения НК РФ
В состав основных средств для упрощенной системы налогообложения включается имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:
- находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
- используются для извлечения дохода
- стоимость списывается путем начисления амортизации
Срок полезного использования амортизируемого имущества более 12 месяцев и первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб.
Перечень имущества, которое нельзя амортизировать
Вид имущества
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Основание
| Объекты, переведенные на консервацию | Амортизация не начисляется по объектам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд компании либо при предоставлении объекта компанией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, независимо от срока консервации | Объекты исключаются из состава амортизируемого имущества, если срок консервации превышает 3 месяца | п. 17 ПБУ 6/01
п. 3 ст. 256 НК РФ |
| Объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, когда основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода | Амортизация начисляется общеустановленном порядке | исключаются из состава амортизируемого имущества | п. 4 ПБУ 6/01
п. 3 ст. 256 НК РФ |
Для целей бухгалтерского учета:
Для целей налогового учета: земля и иные объекты природопользования (вода и др.) |
Амортизация не начисляется | Амортизация не начисляется | п. 17 ПБУ 6/01
п. 2 ст. 256 НК РФ |
| Материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты) | Амортизация не начисляется | Амортизация не начисляется | п. 4 ПБУ 6/01
п. 2 ст. 256 НК РФ |
| Объекты основных средств некоммерческих организаций
УСН — упрощенная система налогообложения. Полная информация» Для целей бухгалтерского учета: любые Для целей налогового учета: Только имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности |
Амортизация не начисляется | Амортизация не начисляется | п. 17 ПБУ 6/01
п. 2 ст. 256 НК РФ |
| Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для такой деятельности | Амортизация начисляется в общеустановленном порядке | Амортизация не начисляется | п. 4 ПБУ 6/01
п. 2 ст. 256 НК РФ |
| Имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации) | |||
| Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного ил иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты | |||
|
|||
| Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора | |||
| Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ | Амортизация начисляется в общеустановленном порядке | Объекты исключается из состава амортизируемого имущества | п. 4 ПБУ 6/01
п. 3 ст. 256 НК РФ |
| Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, на период нахождения их в Российском международном реестре судов | |||
|
Амортизация начисляется в общеустановленном порядке | Объекты не подлежат амортизации | п. 4 ПБУ 6/01
пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ пп. 6 и пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей | |||
| Имущество, приобретенное (созданное) за счет стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней | Амортизация начисляется в общеустановленном порядке | Объекты не подлежат амортизации | п. 4 ПБУ 6/01
пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ пп. 14, и пп. 19, пп. 22 и пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ |
|
|||
| Имущество, приобретенное (созданное) за счет имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования |
Учет основного средства при УСН «доходы минус расходы»
Налогоплательщики на упрощенной системе с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учитывать в налоговой базе расходы на покупку, сооружение и изготовление основного средства, включая достройку, модернизацию, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Порядок учета основных средств на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен подпунктами 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Порядок учета ОС на УСН «доходы минус расходы»
Вид расходов
Как учитывать в налоговой базе на УСН «доходы минус расходы»
Основание
| расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства в период применения УСН | с момента ввода основного средства в эксплуатацию | подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ |
| расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства, произведенные в период применения УСН | с момента ввода основного средства в эксплуатацию | подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ |
| расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения |
*в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями |
подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ |
| расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения | в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3-ех лет до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости,
третьего календарного года – 20% стоимости *в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями |
подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ |
| расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения |
*в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды также равными долями |
подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ |
Если право на основное средство подлежит государственной регистрации, то такое основное средство учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Данное правило не распространяется на ОС, ввод в эксплуатацию которых был осуществлен до 31 января 1998 года.
Как определить первоначальную стоимость ОС на УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов»?
Если УСН применяется с момента регистрации в налоговой инспекции, то стоимостью основного средства является его первоначальная стоимость, установленная согласно законодательству о бухгалтерском учете. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, является сумма фактических расходов на их приобретение, сооружение и изготовление, которые включают в себя:
- расходы, уплачиваемые продавцу в соответствии с условиями договора
- расходы на доставку объекта основных средств и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации
- расходы, уплачиваемые компаниям за осуществление работ по договору строительного подряда и прочим договорам
- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства
- таможенные пошлины
- таможенные сборы
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с покупкой объекта основных средств
- вознаграждение посреднической компании, через которую был приобретен объект основных средств
- иные затраты, связанные с покупкой, сооружением и изготовлением основного средства
Компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут устанавливать первоначальную стоимость основных средств:
- при покупке ОС – исходя из цены продавца и затрат на монтаж (при их наличии и если они не учтены в цене ОС)
- при изготовлении ОС – исходя из суммы, уплаченной по договору строительного подряда и прочим договорам, заключенных с целью приобретения, сооружения и изготовления основного средства
Если налогоплательщик перешел на УСН с иного режима налогообложения, то стоимость основного средства зависит от того, с какой системы налогообложения был осуществлен переход.
Например, если с общего режима, то стоимость основного средства устанавливается по его остаточной стоимости, то есть с разницы между ценой приобретения основного средства и суммой амортизации, начисленной согласно главе 25 Налогового кодекса РФ.
Пример учета ОС при УСН
С 1 января 2019 года ООО «Звезда» переходит на УСН с объектом доходы минус расходы. Прежде общество находилось на общем режиме и применяло метод начисления. На момент перехода на балансе числится транспортное средство, купленное в кредит. Его первоначальная стоимость равна 849 600 руб. (без НДС).
На 1 января 2019 года за автомобиль заплатили 500 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации составляет 495 600 руб. Определим стоимость объекта, которую можно принять к учету при переходе на УСН.Сначала вычислим остаточную стоимость основного средства на дату перехода на УСН. Это будет 354 000 руб. (849 600 руб.
− 495 600 руб.). Теперь рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства в первоначальной стоимости. Она равна 0,42 (354 000 руб. : 849 600 руб.). В соответствии с этой долей и будем распределять сумму оплаты.
Получаем, что к моменту перехода на «упрощенку» оплаченная остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету и записать в разделе II Книги учета доходов и расходов, составит 210 000 руб. (500 000 руб.× 0,42).
В дальнейшем, когда ООО «Звезда» оплатит оставшуюся часть стоимости основного средства, нужно будет сумму оплаты умножить на 0,42. На полученную величину организация сможет сделать запись в разделе II Книги учета и списать ее на расходы при УСН.
Как определить срок полезного использования ОС на УСН «доходы минус расходы»?
Источник: https://www.26-2.ru/art/353279-os-na-usn-dohody-minus-rashody
