Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за I квартал 2019 г. и последующие периоды

Авансовый расчет по налогу на имущество организаций: расчет налога, пример заполнения

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Поэтому при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты данного налога следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

При этом именно законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право решать, будет налоговый период включать отчетные периоды или нет (п. 3 ст. 379 НК).

Соответственно, если региональные власти решат “сократить” отчетные периоды, то уплачивать налог на имущество и представлять отчетность по нему нужно будет только раз в год. В противном случае представлять расчет по налогу на имущество нужно по итогам каждого отчетного периода. Причем сделать это следует не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

О сроках

В этой связи необходимо отметить, что гл. 30 Налогового кодекса с 1 января 2016 г. предусмотрены различные отчетные периоды в зависимости от порядка определения налоговой базы. Дело в том, что в общем случае налог на имущество исчисляется исходя из балансовой (среднегодовой) стоимости.

Однако региональным властям дано право в отношении отдельных объектов недвижимости устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости. По этой причине Законом от 28 ноября 2015 г. N 327-ФЗ были “дифференцированы” и отчетные периоды. Так, согласно п. 2 ст.

379 Кодекса отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. А “иное” как раз касается налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости.

Для них отчетными периодами признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

Очевидно, что изменение отчетных периодов на сроках представления авансовых расчетов не отразилось. И если региональные власти оставили в силе отчетные периоды по налогу, то представить Расчет по налогу на имущество за I квартал 2016 г. с учетом того обстоятельства, что 30 апреля 2016 г. является нерабочим днем (субботой), следует не позднее 4 мая 2016 г.

Форма и способ представления

Форма и Порядок заполнения как декларации, так и авансового расчета по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 (далее – Расчет).

Отчитываться исключительно в электронном виде должны только организации, среднесписочная численность которых за 2015 г. превысила 100 человек или же они отнесены к крупнейшим налогоплательщикам.

У остальных компаний есть право выбрать наиболее удобный для них способ представления отчетности – на бумаге или по “электронке”, лично, через представителя или по почте и т.д.

Кто должен представлять Расчет

На практике, как оказалось, не всегда очевидно, нужно ли подавать Расчет по налогу на имущество организаций или нет. С одной стороны, согласно п. 1 ст. 386 Кодекса отчитываться должны только налогоплательщики. А таковыми признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса (ст. 373 НК).

Поэтому при отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации не возникает обязанность по представлению в налоговый орган деклараций (расчетов) по налогу на имущество (см. Письмо Минфина от 28 февраля 2013 г. N 03-02-08/5904).

В то же время данное правило справедливо только в случае, если в течение всего налогового периода у компании не было объектов налогообложения.

Налог на имущество в 2019 году»

С другой стороны, указанный порядок не исключает необходимость в некоторых случаях сдавать “нулевую” отчетность по налогу на имущество. К примеру, на балансе организации есть только объекты ОС, которые полностью освобождены от налогообложения на основании льготы.

В этом случае объект налогообложения фактически имеет место быть. Соответственно, и обязанность сдавать авансовый расчет по налогу на имущество, равно как и декларацию по итогам года, как ни крути, сохраняется (см., напр., Письмо ФНС от 15 декабря 2011 г.

N ЕД-21-3/375).

Еще один довольно распространенный случай: на балансе организации кроме полностью самортизированных объектов ОС никакое имущество “не висит”. Очевидно, что при подобном стечении обстоятельств налоговая база будет равна нулю.

Тем не менее объект налогообложения есть – полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия. Поэтому и “отчетная” обязанность также сохраняется (см., напр., Письмо ФНС от 8 февраля 2010 г.

N 3-3-05/128).

А в 2015 г. в связи с изменениями, внесенными в гл. 30 Кодекса, возникла ситуация, когда даже при отсутствии объектов налогообложения от организаций инспекции требовали представить “нулевой” отчет. Однако обо всем по порядку.

“Балансовые” расчеты

Итак, разд. 2 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций…” формируется в отношении объектов ОС, по которым налог уплачивается исходя из их балансовой стоимости. Этот раздел требуется заполнить отдельно, в частности в следующих случаях:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
• в отношении имущества каждого “обособленца”, имеющего отдельный баланс;
• в отношении недвижимости, находящейся вне места нахождения организации и ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
• в отношении каждого объекта недвижимости, которое расположено на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ;
• в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Полный перечень случаев, когда разд. 2 Расчета необходимо заполнить отдельно, приведен в п. 5.2 Порядка заполнения Расчета.

Прежде чем приступить к порядку его заполнения, напомним, можно сказать, налоговые основы.

Так, налоговой базой за отчетный период является средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Формула определения данного показателя за отчетный период описана в абз. 1 п. 4 ст.

376 Кодекса. Применительно к расчету авансового платежа за I квартал 2016 г. она принимает следующий вид:

Средняя стоимость имущества = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) : 4,

где ОС1 – остаточная стоимость ОС на 1 января 2016 г.,

ОС2 – остаточная стоимость ОС на 1 февраля 2016 г.,

ОС3 – остаточная стоимость ОС на 1 марта 2016 г.,

ОС4 – остаточная стоимость ОС на 1 апреля 2016 г.

Соответственно, сумма авансового платежа за I квартал 2016 г. исчисляется как 1/4 произведения средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, и соответствующей налоговой ставки (п. 4 ст. 382 НК).

Ну а теперь приступим непосредственно к порядку заполнения разд. 2 Расчета. В первую очередь по строке 001 разд. 2 Расчета указываем код вида имущества, в отношении которого данный раздел заполняется. Соответствующий код находим в Приложении N 5 к Расчету. По строке 010 указываем код ОКТМО, по которому подлежит перечислению авансовый платеж.

Далее нам нужно внести данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. При заполнении Расчета за I квартал 2016 г. вносим сведения только в строки 020 – 050. В них мы указываем остаточную стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, и отдельно выделяем остаточную стоимость льготируемого имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2016 г.

Налог на движимое имущество организаций 2018-2019 гг»

На этом этапе отметим два важных момента.

Во-первых, перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество, приведен в п. 4 ст. 374 Кодекса.

В нем помимо земельных участков и иных объектов природопользования фигурируют также и объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1.

Во-вторых, при формировании разд. 2 Расчета мы не принимаем во внимание остаточную стоимость недвижимости, в отношении которой налог уплачивается исходя из ее кадастровой стоимости.

Теперь в строку с кодом 120 вписываем значение средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период.

Оно определяется по приведенной нами формуле, то есть как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 050.

В аналогичном порядке рассчитывается и показатель строки 140 (средняя стоимость льготируемого имущества), только теперь на 4 мы делим сумму значений по графе 4 строк с кодами 020 – 050.

Строка 130 предназначена для указания кода налоговой льготы, если таковая применяется. Перечень кодов приведен в Приложении N 6 к Порядку заполнения Расчета. При этом ФНС регулярно его дополняет в своих разъяснениях. Например, в Письме ФНС России от 17 декабря 2014 г. N БС-4-11/26159@ рекомендовано для льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 Кодекса, использовать код 2010257.

Вообще упомянутая нами льгота не так элементарна, как хотелось бы. Речь идет об объектах движимого имущества третьей – десятой амортизационных групп, которые приобретены после 1 января 2013 г. В общем случае на основании п. 25 ст. 381 Кодекса в отношении них предоставляется льгота в виде освобождения от налогообложения.

Однако из данного правила есть исключения: освобождение не применяется, если объект принят к учету после указанной даты в результате реорганизации или по сделке, заключенной между взаимозависимыми лицами. Таким образом, получается, что если, к примеру, организация сменит организационно-правовую форму и т.п.

, то автоматически база по налогу на имущество у нее увеличится за счет включения в нее остаточной стоимости “движимости”.

По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 130 не заполняется. Льгота в виде снижения ставки показывается по строке с кодом 160, а по строке 170 указывается налоговая ставка, установленная субъектом РФ с учетом предоставляемой льготы (сниженная ставка налога).

По строке с кодом 180 отражается сумма авансового платежа за I квартал 2016 г. Порядок его расчета зависит от вида имущества, в отношении которого данный раздел заполняется.

В общем случае он равен 1/4 произведения разности значений строк с кодами 120 и 140 и значения строки с кодом 170, деленного на 100.

То есть вычитаем из средней стоимости облагаемого налогом имущества среднюю стоимость льготируемого имущества и делим на 4.

Строки 190 и 200 заполняем, только если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

А по строке с кодом 210 отражается остаточная стоимость всех(!) основных средств по состоянию на 1 апреля 2016 г., за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 – 7 п. 4 ст. 374 Кодекса.

Отметим, что при заполнении данной строки (210) возникает вопрос: следует ли при ее формировании учитывать остаточную стоимость ОС, относящихся к первой-второй амортизационным группам? Если действовать в строгом соответствии с Порядком заполнения Расчета, то, безусловно, ответ должен быть положительным. Ведь указанные ОС не признаются объектом налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса. А стало быть, их нужно “посчитать”.

Однако тогда возникает еще один вопрос: следует ли представлять Расчет по налогу на имущество за I квартал 2016 г., если на балансе организации числятся только ОС, относящиеся к первой-второй амортизационным группам. Опять же согласно Порядку, раз остаточную стоимость данных объектов мы должны показать по строке 210 разд. 2 Расчета, то Расчет представить придется.

Налог на имущество 2019. Кадастровая стоимость. Бухгалтерия и оптимизация налогообложения 2019.»

С другой стороны, как мы уже отмечали, Расчеты представлять обязаны только налогоплательщики налога на имущество. А таковыми признаются организации, у которых на балансе “висят” ОС, признаваемые объектами налогообложения.

В свою очередь ОС, относящиеся к первой-второй амортизационным группам, объектами налогообложения не признаются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК).

Соответственно, при отсутствии в налоговом периоде у организации иных объектов налогообложения отчитываться по налогу на имущество она не должна.

Думается, что в указанной спорной ситуации приоритет должен быть отдан положениям Налогового кодекса. Однако во избежание конфликтной ситуации рекомендуется уточнить данный вопрос в своей налоговой инспекции.

Пример заполнения авансового расчета по налогу на имущество

Пример. Рассмотрим порядок заполнения разд. 2 Расчета по налогу на имущество организаций за I квартал 2016 г. на конкретном примере. Для удобства данные, необходимые для расчета авансового платежа, представим в виде таблицы:

Источник: http://www.pnalog.ru/material/avansovyy-raschet-nalog-na-imuschestvo-2016