Подтверждение нулевой ставки НДС в 1С Бухгалтерия 8.3
Необходимость подтверждать нулевую ставку НДС появляется у продавца в том случае, когда товары реализуются на экспорт. В этом случае налог на добавленную стоимость не платится (в терминах бухгалтерского учета – «облагается по ставке 0%»).
Правда, нужно собрать пакет документов, подтверждающий легальность данной операции. Заметим, что в 1С эти документы не регистрируются; они предъявляются в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.
Существует определенный срок для подготовки всей необходимой документации – 180 дней.
Если за это время документы не собраны, НДС придется заплатить.
Рассмотрим последовательность действий в 1С Бухгалтерия 8.3 для подтверждения нулевой ставки НДС:
Настройка учетной политики
Настройка учетной политик в 1С 8.3 выполняется просто – включаем соответствующие флажки в разделе НДС (рис.1). Главное, помнить, что после изменения учетной политики придется перепроводить все документы.
Рис.1
Оформление поступления и продажи товара
После включения флажков в документах Поступление товаров и услуг появляется колонка «Способ учета НДС». В нашем случае выбираем вариант «Блокируется до подтверждения 0%» (рис.2). Выбор такого способа – главная особенность при оформлении поступлении товаров, предназначенных для перепродажи на экспорт.
Рис.2
Не забываем зарегистрировать счет-фактуру поставщика и проверяем проводки приходной накладной (Рис.3).
Рис.3
Приобретая товар у поставщика, мы платим не только за сам товар, но и уплачиваем налог (НДС), который имеем право предъявить к вычету в дальнейшем (т.е. уменьшить сумму НДС с реализаций, которую платим в бюджет). В нашем случае «в дальнейшем» означает «при подтверждении нулевой ставки».
Рис.4
Во всех регистрах НДС пока заблокирован (рис.4).
Оформляем в 1С реализацию товара с нулевой ставкой (рис.5).
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Рис.5
В договоре необходимо выбрать валюту. В данном примере расчеты ведутся в USD (рис.6), цена в расходной накладной также указана валютная.
Рис.6
Подтверждение нулевой ставки НДС в 1С 8.3
Теперь вызываем помощник по учету НДС (рис.7). Здесь нас интересует два раздела – «Подтверждение нулевой ставки НДС» и «Формирование книги покупок(0%)».
Рис.7
Сначала пробуем заполнить табличную часть документа «Подтверждение нулевой ставки…» (рис.8). Если документы реализации по ставке 0% заполнены правильно, то они автоматически попадут в документ.
Рис.8
Пользователю остается только выбрать соответствующий признак («подтверждена»/«не подтверждена»). Устанавливаем событие «Подтверждена ставка 0%», проводим документ и проверяем проводки.
Рис.9
Бухгалтерских проводок в данном случае нет, но есть движения по регистрам учета НДС. В регистре «НДС по реализации 0%» одна запись (рис.9).
В регистре «НДС предъявленный» — две записи (рис.10).
Рис.10
Формирование записей книги покупок НДС по нулевой ставке НДС
Именно по движениям регистров программа проводит анализ состояния учета НДС. Если теперь сформировать книгу покупок, то в ней автоматически появится нужная запись (рис.11).
Рис.11
Проводки, сформированные в 1С документом «Формирование записей книги покупок (0%)», показывают, что НДС, уплаченный нами при покупке товара, предназначенного на экспорт, успешно принят к вычету.
Рис.12
Что делать в 1С если ставка НДС не подтверждена
В заключении коротко о действиях в 1С 8.3 при неподтвержденной ставке. В этом случае НДС придется списать на прочие расходы. Списание выполняет тот же документ «Подтверждение нулевой ставки» (рис.13)
Рис.13
Но, в отличие от первого варианта, в данном случае формируются проводки (рис.14) и регистрируется счет-фактура, который отражается в книге продаж на закладке «Дополнительные листы».
Рис.14
Сумма НДС по неподтвержденной ставке рассчитывается автоматически по ставке 18%(как указано при поступлении товара). Эту сумму можно уменьшить на величину НДС, уплаченного при покупке (в нашем примере это 18 000 руб.)
К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.
Источник:
Нюансы подтверждения нулевой ставки НДС
Александр Лавров: Состав пакета необходимых документов установлен ст. 165 НК РФ. В него входят экспортный контракт, таможенные декларации с отметками таможни, а также транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками таможни о вывозе товара.
Все документы на подтверждение нулевой ставки НДС представляются в виде копий. И лишь для таможенных деклараций установлено исключение: их копии можно заменить на реестр. С 01.10.2016 такое право будет у экспортера и в отношении документов, подтверждающих вывоз товара, например накладных (см.
452-ФЗ).
На сбор документов у экспортера есть 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если компания не уложилась в этот срок, она должна начислить налог по ненулевой ставке: 18 или 10 %. Однако начисленный в этом случае НДС покупателю не предъявляется, цена договора на него не увеличивается и к выручке он прямого отношения не имеет.
Как подтверждать нулевой НДС с 01.10.2016?
Наталья Лайша: С этого момента у экспортеров и импортеров появится возможность представлять в налоговые органы вместо копий таможенных деклараций и перевозочных документов на бумажных носителях реестры этих документов в электронном виде через оператора ЭДО. Это значит, что подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по экспортным и импортным операциям будет намного проще, а объем документооборота существенно сократится.
ВЭД НДС при экспорте и импорте товара изменениями, Герасименко Елена, БухгалТерра, Платформа»
Чтобы еще упростить процесс представления документов в налоговую инспекцию, реестры можно будет готовить и передавать в систему интернет-отчетности Контур.Экстерн из сервиса для таможенного декларирования Контур.Декларант.
В сервисе могут работать сразу несколько пользователей с различной ролью даже из разных офисов или городов.
При этом пользователь-бухгалтер получает доступ к архиву всех «выпущенных» таможенных деклараций: может выгружать сведения в книгу покупок, сверять данные по счетам-фактурам, формировать реестры таможенных деклараций, делать подборку информации для подтверждения применения нулевой ставки НДС.
Как отразить в бухучете сумму НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту?
Александр Лавров: Существуют два основных варианта. Первый рекомендован Минфином России в письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177. В соответствии с ним нужно отражать начисление НДС по неподтвержденному экспорту по ненулевой ставке проводкой Дт 68 «НДС к возмещению» Кт 68 «НДС к начислению».
Но такой НДС в бухгалтерском балансе не должен влиять на состояние расчетов с бюджетом, так как на дату начисления налога у организации еще не возникает права на его вычет (возмещение). Значит, его отражение на счете 68 может запутать бухгалтера и привести к ошибке в отчетности. Поэтому логичнее отразить начисленный при неподтверждении экспорта НДС на счете 19 или 76 (см. табл.).
Отражение НДС, начисленного при неподтверждении экспорта
операции Дебет Кредит
| Начислен НДС при неподтверждении нулевой ставки | 19/76 | 68-НДС |
| Начислены пени по НДС | 91-2/99 | 68-НДС |
| Принят к вычету «входной» НДС | 68-НДС | 19 |
|
||
| Списан начисленный НДС | 91-2 | 19/76 |
|
||
| Принят к вычету НДС, начисленный ранее | 68-НДС | 19/76 |
| Восстановлен «входной» НДС | 19 | 68-НДС |
| «Входной» НДС заново принят к вычету | 68-НДС | 19 |
Как подтвердить нулевую ставку после начисления ненулевого НДС?
Александр Лавров: Если компания соберет все документы, можно принять к вычету тот НДС, который был начислен по истечении 180 дней. На это отводится три года после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 03.02.2016 № 03-07-08/4181).
Если документы так и не будут собраны, то начисленный НДС нужно списать на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Эти расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12, письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).
Признать расходы в налоговом учете можно уже на момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В бухучете же все зависит от оценки организацией ситуации и вероятности подтвердить нулевую ставку.
Если организация решила не подтверждать экспорт, выполняется требование абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99: расходы признаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.
Поэтому, как и в налоговом учете, уже на дату начисления НДС можно списать его на прочие расходы.
Если все же есть уверенность, что необходимые документы будут собраны, а нулевая ставка подтверждена, в бухучете с признанием расходов нужно подождать. Да и в налоговом учете в этом случае лучше не торопиться с отражением расходов: если впоследствии экспорт будет подтвержден, то расходы в виде НДС придется аннулировать, скорее всего, с доплатой налога и пенями.
Источник: https://kontur.ru/articles/2335
Экспорт несырьевых товаров не подтвержден в течение 180 дней
Пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту несырьевых товаров, которые были приобретены начиная с 01.07.2017 г., не собран в срок 180 дней.
Какие шаги надо выполнить в 1С подробно рассмотрим в примере:
- начисление НДС с экспортной выручки;
- расчет и уплата пеней по НДС, по какому сроку и с какого дня их посчитать;
- предоставление уточненной декларации по НДС, какие разделы заполнить по неподтвержденному экспорту.
Пошаговая инструкция
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С |
| Дт | Кт | |||||
| Экспорт несырьевых товаров не подтвержден в течение 180 дней | ||||||
| Начисление НДС с экспортной выручки | ||||||
| 11 сентября | 68.22 | 68.02 | 111 600 | Начисление НДС с экспортной выручки | Подтверждение нулевой ставки НДС — Не подтверждена ставка 0% | |
| 91.02 | 68.22 | 111 600 | 111 600 | Учет начисленного НДС с экспортной выручки в составе расходов | ||
| — | — | 731 600 | Выставление СФ на отгрузку (ставка НДС 18%) | Счет фактура выданный на реализацию | ||
| — | — | 111 600 | Отражение НДС в Доп. листе книги продаж за I квартал | Отчет Книга продаж —Доп. лист | ||
| Начисление и уплата пеней по НДС в бюджет | ||||||
| 11 сентября | 91.02 | 68.02 | 6 894,40 | Начисление пеней по НДС | Операция, введенная вручную — Операция | |
| 11 сентября | 68.02 | 51 | 6 894,40 | Уплата в бюджет пеней по НДС | Списание с расчетного счета —Уплата налога | |
| Уплата задолженности по НДС в бюджет | ||||||
| 11 сентября | 68.02 | 51 | 111 600 | Уплата НДС в бюджет за I квартал по сроку платежа 25 апреля, 25 мая, 25 июня | Списание с расчетного счета —Уплата налога | |
| Представление уточненной Декларации по НДС за 1 кв. в ИФНС | ||||||
| 11 сентября | — | — | 111 600 | Отражение начисленного НДС по неподтвержденной экспортной реализации | Регламентированный отчет Декларация по НДС —Раздел 6 стр. 030 |
Блок – схема Экспорт несырьевых товаров в дальнее зарубежье по товарам, приобретенным с 01.07.2017 г
На схеме представлен порядок отражения экспортерами данных в:
- книге продаж;
- декларации по НДС в части отгрузки и вычета;
- 1С.
Рассмотрим порядок действий по шагам:
Нормативное регулирование
Если пакет документов для подтверждения экспорта товаров, которые были приобретены начиная с 01.07.2017 г. (ст. 165 НК РФ), не собран и не предоставлен в ИФНС в течение 180 дней, то экспортная реализация облагается НДС по ставке 18 (10)% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Право на ставку НДС 0% налогоплательщик в таком случае теряет.
Новости законодательства. 10.07.2013″
При этом налоговая база для доначисления НДС определяется на день экспортной реализации,т.е. на дату отгрузки (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Необходимо «вернуться» в период отгрузки и доначислить НДС по обычной ставке. Уплата НДС по этой реализации просрочена. Поэтому, следует рассчитать и уплатить пени по НДС, а также доплатить налог в бюджет (ст. 75 НК РФ). Только после этого сдать уточненную декларацию по НДС, тогда можно избежать штрафа за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).
Учет в 1С
Если реализация на экспорт не подтверждена в срок 180 дней, то необходимо зарегистрировать это событие документом Подтверждение нулевой ставки НДС в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать.
Рассмотрим особенности заполнения документа Подтверждение нулевой ставки НДС по примеру.
Шапка документа
- от – дата, на которую истекает срок подтверждения нулевой ставки НДС;
- Статья прочих расходов – Списание НДС на прочие расходы. Статья расходов, по которой учитывается начисленный НДС, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы. Вид статьи в НУ – Налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.). Вид статьи в НУ следует поменять у предопределенной статьи в ручном режиме или создать новую статью с таким видом в НУ.
Табличная часть документа
Табличную часть можно заполнить автоматически экспортными отгрузками по кнопке Заполнить.
Событие – Не подтверждена ставка 0%.
При проведении документа Подтверждение нулевой ставки НДС с событием Не подтверждена ставка 0% автоматически создается документ Счет-фактура выданный с кодом операции «01» и с суммой доначисленного НДС.
Проводки по документу
В случае, когда экспорт не подтвержден в срок 180 дней, в дальнейшем возможны две ситуации:
- неподтвержденный ранее экспорт не будет подтвержден позднее 180 дней;
- неподтвержденный ранее экспорт будет подтвержден позднее 180 дней.
Рассмотрим каждый случай подробнее.
Вариант № 1. Экспорт не будет подтвержден позднее 180
Документ формирует проводки:
- Дт 68.22 Кт 68.02 – начислен НДС с экспортной выручки;
- Дт 91.02 Кт 68.22 – начисленный с экспортной выручки НДС учтен в составе расходов.
Данные проводки формируются автоматически при проведении документа.
Вариант № 2. Экспорт будет подтвержден позднее 180 дней
Для редактирования следует:
- по кнопке Дт Кт перейти в движения документа Подтверждение нулевой ставки НДС;
- включить режим Ручная корректировка;
- на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет удалить проводку Дт 91.02 Кт 68.22.
После этого перейти на вкладку НДС по реализации 0% и удалить движение в регистре.
Дополнительный лист в книге продаж
Неподтвержденная экспортная реализация отражается в дополнительном листе Книги продаж в периоде экспортной отгрузки. В нашем примере — в 1 квартале.
Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF
Для того чтобы отразить данные из дополнительного листа книги продаж, необходимо выполнить настройки отчета по кнопке Показать настройки.
Рассмотрим формирование дополнительного листа книги продаж из периода корректировки.
В нашем примере экспортная реализация была в 1 квартале, срок подтверждения 180 дней истек в 3 квартале. Формируем дополнительный лист книги продаж из периода корректировки, т.е. из 3 квартала.
- Период – 3 квартал, т.е. период, в котором выполнена корректировка;
- Настройки:
- флажок Формировать дополнительные листы и из выпадающего списка выбрать аналитику за корректируемый период;
- для удобства можно поставить также флажок Выводить только дополнительные листы.
Документальное оформление
Если экспорт не подтвержден в срок 180 дней, то счет-фактура с исчисленной суммой НДС выставляется в одном экземпляре только для себя. Покупателю документ передавать не надо.
Бланк Счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Данный бланк можно распечатать по кнопке Счета-фактуры из документа Подтверждение нулевой ставки НДС. PDF
Начисление и уплата пеней по НДС в бюджет
Пени рассчитываются организациями относительно периода просрочки:
До 30 дней:
Начиная с 31 дня:
Актуальную ставку рефинансирования можно посмотреть на сайте ЦБ РФ.
См. также Калькулятор расчета пеней
Срок уплаты НДС — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Поэтому пени по НДС рассчитываются на каждое 25-е число по сроку уплаты. В нашем примере пени за 1 квартал и срок уплаты налога 25 апреля, 25 мая, 25 июня.
Если экспорт будет подтвержден позднее 180 дней, то уплаченные пени возврату не подлежат. Вернуть или зачесть в счет будущих платежей можно только сумму НДС, уплаченную по неподтвержденному экспорту (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ).
Начисление пеней оформляется документом Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.
Табличная часть заполняется проводкой:
Дебет – счет 91.02 «Прочие расходы»;
- Субконто 1 – статья расходов Пени, штрафы, санкции, перечисляемые в бюджет:
- вид статьи Прочие внереализационные доходы (расходы);
- флажок Принимается к налоговому учету не ставится;
Кредит — счет 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
- Субконто 1 – вид платежа в бюджет Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
- Сумма – сумма пеней согласно расчета.
Уплата пеней по НДС в бюджет отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки — кнопка Списание.
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по примеру.
Документ необходимо заполнить следующим образом:
- Вид операции – Уплата налога;
- Вид обязательства — Пени;
- ссылка Отражение в бухгалтерском учете:
- Счет дебета — 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
- Виды платежей в бюджет (фонды) — Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно).
Уплата задолженности по НДС в бюджет
Доплата НДС в бюджет отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки — кнопка Списание.
Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по примеру.
Документ необходимо заполнить следующим образом:
- Вид операции – Уплата налога;
- Налог – НДС;
- Вид обязательства — Налог;
- Ссылка Отражение в бухгалтерском учете:
- Счет дебета— 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
- Виды платежей в бюджет (фонды) — Налог (взносы): начислено / уплачено.
Представление уточненной Декларации по НДС за 1кв. в ИФНС
НДС, доначисленный по неподтвержденной экспортной реализации, отражается в уточненной декларации за период отгрузки. В нашем примере в 1 квартале.
Декларация по НДС должна быть предоставлена в ИФНС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором истек срок сбора подтверждающих документов.
Отчетность
Источник: http://buhpoisk.ru/e-ksport-nesy-r-evy-h-tovarov-ne-podtve.html
Справочник Бухгалтера
Если фирма не сможет подтвердить факт экспорта, то придется заплатить НДС. В данной статье мы рассказали, какому порядку при этом надо следовать.
К сожалению, необходимость заплатить НДС — еще не все. Инспекторы начислят пени, причем задним числом. На этом настаивает Минфин России в Письме N 03-04-15/140. Более того, чиновники считают, что если впоследствии экспорт все же будет подтвержден, то вернуть уплаченные пени не получится. Можно ли опровергнуть такую позицию?
Когда фирма лишается права на нулевую ставку по НДС
Применение ставки 0 процентов по экспортированным товарам возможно, только если фирма представит в инспекцию документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: отнести бумаги в инспекцию нужно одновременно с декларацией по нулевой ставке НДС за тот налоговый период, в котором собран комплект документов (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Для этого у фирмы есть 180 дней с момента, как товар прошел таможенное оформление.
Получив все необходимые документы, налоговики решают, зачесть НДС, возвратить его или отказать в возмещении. Свой выбор чиновники должны сделать в течение трех месяцев, считая со дня подачи экспортной декларации и полного пакета документов (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ). Если контролеры хотят фирме отказать, то они обязаны представить мотивированное заключение.
Причины отказа могут быть самые разные. Скажем, неточность в поданных документах. Или размер полученной выручки не совпадает с суммой контракта. Отказ возможен и в ситуации, когда выяснится, что поставщики, у которых компания закупала товар для перепродажи на экспорт, не перечислили НДС в бюджет.
Кстати, отметим нюанс новых правил — они вступают в силу с будущего года. Выявив нарушение в документах на возмещение НДС, инспектор обязан составить акт. И у организации есть 15 дней на то, чтобы представить возражения и отстоять свою правоту, не обращаясь в вышестоящую инстанцию или в суд.
Такую норму в ст. 176 Налогового кодекса РФ вводит Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. В настоящее же время фирму информируют только об отказе в возмещении налога. Поэтому сейчас очень часто споры о возмещении НДС решаются в арбитражных судах. А пока длится тяжба, 180 дней может пройти.
Итак, если собрать комплект документов не удалось или инспекторы отказали фирме в праве на нулевой НДС, то экспорт товаров облагается по обычной ставке.
Рассчитываем налог
Если фирма не может подтвердить экспорт, нужно:
- начислить НДС с выручки;
- принять к вычету “входной” налог, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
- заплатить НДС в бюджет (за вычетом “входного”);
- сдать в инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Также в этом случае нужно заполнить разд. 3 декларации по НДС по нулевой ставке.
Расчет налоговой базы
Налоговая база рассчитывается исходя из выручки — всех доходов, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров. По неподтвержденному экспорту налоговая база определяется на день отгрузки товара (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Примечание. С 1 января 2006 г. платить НДС по экспортируемым товарам не нужно (п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
По общему правилу днем отгрузки признается дата передачи товара покупателю или перевозчику. Но, когда речь идет об экспортных операциях, датой отгрузки считается день помещения товара под таможенный режим. Эта дата стоит на штампе таможенников “Выпуск разрешен”, что на ГТД. Руководствоваться такими правилами призывает Письмо ФНС России от 18 мая 2005 г. N 03-2-03/829/16.
Обратите внимание: с 1 января 2006 г. выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Однако пересчет нужен, только если право на применение нулевой ставки подтверждено. Если же экспорт не подтвержден, то налоговая база определяется на дату отгрузки.
Такие разъяснения со ссылкой на Минфин России приведены в Письме ФНС России от 30 марта 2006 г. N ММ-6-03/342@. Дело в том, что во втором предложении п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ сделана ссылка только на операции, по которым применяется нулевая ставка. А фирмы, не сумевшие ее подтвердить, должны применять ставку 10 или 18 процентов.
Какую ставку применять?
НДС, который нужно заплатить в бюджет, следует рассчитывать по такой формуле:
сумма контракта x 18% (10%) = сумма НДС к уплате.
(налоговая база)
Отметим, что однозначность в этом вопросе была не всегда. Дело в том, что в нулевой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644, было предусмотрено применение расчетных ставок 20/120, 18/118 или 10/110.
Причем разработчики той декларации подошли к вопросу расчета НДС лояльнее законодателей. Ведь в п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ всегда говорилось, что при неподтверждении экспорта следует использовать ставки 10 или 18 (20) процентов.
Но если при проверке того периода, когда действовала старая форма декларации (скажем, 2004 г.), инспекторы обвинят фирму в неправильном расчете НДС, то бухгалтер может апеллировать к форме, действовавшей в то время. Это позволит компании избежать штрафа (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2004 г. N А33-17432/03-С3-Ф02-1663/04-С1).
Сумма к уплате
Сумма налога определена. Но это не значит, что всю ее нужно перечислить в бюджет. Исчисленный НДС уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Стоит уточнить: гл. 21 Кодекса прямо не говорит о том, что налогоплательщик, не подтвердивший право на ставку 0 процентов, может воспользоваться вычетами. Зато это четко следует из Порядка заполнения налоговой декларации по НДС по нулевой ставке.
Этот документ утвержден Приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н. В частности, в данной ситуации заполняется разд. 3.
Там в графе 5 строки 010 показывается сумма налога, которую фирма уплатила за товары (работы, услуги), приобретенные ради так и не подтвержденного экспорта.
Пример. Для перепродажи на экспорт ООО “Вектор” купило партию мебели за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Она была продана за границу за 30 000 долл. США. В течение 180 дней подтвердить факт экспорта фирма не смогла. Поэтому в августе 2006 г. бухгалтер начислил НДС.
В России проданные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Предположим, что курс доллара на день отгрузки составил 26,80 руб/USD. Налоговая база для расчета НДС будет равна:
30 000 USD x 26,80 руб/USD = 804 000 руб.
НДС был рассчитан так:
804 000 руб. x 18% = 144 720 руб.
В учете была сделана проводка:
Дебет 68 субсчет “НДС к возмещению”
Кредит 68 субсчет “НДС к начислению”
- 144 720 руб. — начислен НДС по неподтвержденному экспорту.
Теперь налог, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету:
Дебет 68 субсчет “НДС к начислению” Кредит 19
- 90 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.
Таким образом, сумма НДС, фактически подлежащая доплате, составит 54 720 руб. (144 720 — 90 000). Ее бухгалтер фирмы перечислил в бюджет:
Дебет 68 субсчет “НДС к начислению” Кредит 51
- 54 720 руб. — перечислен НДС в бюджет.
Примечание. Как при неподтвержденном экспорте отражать НДС в бухучете, говорится в Письме Минфина России от 27 мая 2003 г. N 16-00-14/177.
Споры вокруг пеней
Если фирма не подтвердит экспорт в течение 180 дней, налоговики начислят пени за несвоевременную уплату НДС. При этом период, за который рассчитываются пени, чиновники определяют так.
В данном случае НДС должен быть уплачен по итогам того налогового периода, на который приходится дата отгрузки. Следовательно, крайний срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом).
Значит, пени начисляются за каждый календарный день опоздания начиная с 21-го числа. Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 28 июля 2006 г. N 03-04-15/140. И судя по Письму ФНС России от 22 августа 2006 г. N ШТ-6-03/840@, налоговики с этим мнением солидарны.
Однако с таким подходом чиновников можно и нужно спорить. Ведь обязанность заплатить налог появляется у фирмы только на 181-й день — когда истекло время, отведенное на сбор документов. А п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ как раз и говорит о том, что перечислять налог нужно только когда возникли обстоятельства, предусматривающие его уплату.
Эту позицию полностью подтверждает Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 мая 2006 г. N 15326/05.
Процитируем его: “Из предписаний пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость… возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.
Поэтому… предусмотренные статьей 75 Кодекса пени начисляются начиная со 181-го дня…”. Таким образом, требования чиновников не соответствуют Кодексу. Но, к сожалению, доказывать свою правоту экспортеру придется, скорее всего, в судебном порядке.
Экспорт подтвержден, но с опозданием
Если документы, необходимые для подтверждения экспорта, все же будут собраны, уплаченный НДС можно вернуть. На это фирме отводится три года.
Примечание. Если сумма вычета превышает исчисленную сумму НДС, то вернуть налог можно в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
В этом случае налогоплательщик подает декларацию за тот период, в котором он закончил собирать документы (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В нулевой декларации заполняется разд. 2.
При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается уже на дату оплаты отгруженных товаров, как того требует п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ.
Но на расчет самого налога это не повлияет, поскольку его сумма равна нулю.
Заполнять же декларацию нужно так. В графе 2 по соответствующему коду показывается налоговая база за истекший период, облагаемая по ставке 0 процентов.
В графе 5 указывается сумма, подлежащая вычету. Это тот самый “входной” НДС, уплаченный поставщику. Он как бы заново принимается к вычету, но уже по операции, облагаемой по нулевой ставке. И одновременно компания должна восстановить “входной” НДС, уже принятый к вычету в декларации по неподтвержденному экспорту. Эта величина отражается в графе 8.
Отдельно в графе 7 записывают ранее исчисленную сумму налога — ту, что была включена в нулевую декларацию, которую фирма подавала по неподтвержденному экспорту.
Итоговая сумма НДС к возмещению показывается в разд. 1 по строке 010 налоговой декларации по нулевой ставке.
Пример (продолжение). Продолжим предыдущий пример. В октябре 2006 г. ООО “Вектор” собрало все документы, необходимые для подтверждения экспорта, и подало их в налоговую инспекцию. Налоговики проверили фирму и вернули ей уплаченный НДС. Сумма налога к возмещению была рассчитана так:
90 000 руб.
+ 144 720 руб. — 90 000 руб. = 144 720 руб.
В учете после возмещения налога будет сделана такая проводка:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет “НДС к возмещению”
- 144 720 руб. — возвращен “экспортный” НДС.
Заметьте: с 1 января 2007 г. перестанет действовать требование представлять отдельную декларацию по экспортным операциям (п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Будет утверждена единая декларация. Для этого в обычную декларацию по НДС добавится экспортный раздел.
Еще один нюанс. Если организация соберет необходимые документы с опозданием, она вернет только начисленную сумму НДС.
Пени все равно останутся в бюджете, о чем официально заявили специалисты Минфина России в Письме от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73.
Аргумент у чиновников простой: пени, уплаченные при неподтвержденном экспорте, не возвращаются, поскольку Кодексом это прямо не предусмотрено. В п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ говорится лишь о возврате сумм налога.
Можно ли с этим поспорить? В принципе, да. По общему правилу — оно прописано в пп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса — налогоплательщик имеет право на возврат излишне взысканных пеней. И налоговики в регионах порой против этого не возражают (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 29 сентября 2002 г. N 11-14/44841).
Но вопрос в том, можно ли считать такие санкции излишне уплаченными? Ведь если речь идет о пенях, начисленных начиная со 181-го дня, то их уплата вполне законна. Впрочем, можно попытаться доказать, что при подтверждении экспорта исчезает сама причина санкций. Но как к этому доводу отнесутся судьи, сказать сложно.
Если же в течение трех лет подтвердить экспорт не удастся, то сумму НДС нужно списать проводкой:
Дебет 91 субсчет “Прочие расходы”
Кредит 68 субсчет “НДС к возмещению”
- учтен в составе прочих расходов “экспортный” НДС.
При этом в налоговом учете НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, в расходы не включается.
О.Г.Алексеева
Налоговый консультант
ООО “Бейкер Тилли Русаудит”
Е.В.Жиленко
Замдиректора
по вопросам экономики и финансов
ООО “Космос-Терминал”
Источник:
