Командировочные расходы в налоговом учете
Заключить контракт с зарубежными партнерами, закупить оборудование или организовать работу филиала в другом регионе — эти и многие другие производственные задачи можно решить только отправив сотрудников в командировку.
Командировочные расходы. Отражение в налоговом учете
При этом работникам возмещают расходы на проживание в гостинице, проезд и, кроме того, выплачивают суточные. Перед бухгалтером фирмы встает вопрос: в каких регистрах налогового учета их нужно отразить? Можно ли не вести регистры, а использовать для расчета налога на прибыль данные бухгалтерского учета? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашего материала.
Какие командировочные расходы учитывают при налогообложении?
Скажем сразу, что учесть при налогообложении расходы на командировку вы сможете только в том случае, если поездка связана с деятельностью предприятия. Этого требуют налоговые органы. На это указано в п.9 разд.5.
4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ “Налог на прибыль организаций”. Но сначала давайте разберемся, какие затраты организации считаются командировочными. Для этого обратимся к п.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.
Здесь сказано, что в состав прочих расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход, включают следующие затраты: на проезд к месту командировки и обратно, на проживание в гостиницах, суточные, на оформление виз, паспортов и приглашений.
Кроме того, к командировочным расходам относят различные сборы: консульские, аэродромные, за право въезда, транзита и т.д. На самых распространенных из них остановимся подробнее.
Итак, расходы на проезд. Прежде всего, это стоимость билетов на самолет или поезд. А также деньги, уплаченные за услуги по предварительной продаже (бронированию) билетов и за страховку пассажиров.
Кроме того, это оплата постельных принадлежностей в поездах и проезда общественным транспортом (кроме такси) к станции (пристани, аэропорту). На все эти расходы можно уменьшить налогооблагаемый доход без ограничений. Единственное условие: такие расходы должны быть документально подтверждены.
То есть у вас на руках должны быть билеты, квитанции и другие документы. А как быть, если, скажем, билеты утеряны, но директор все же решил оплатить проезд командированному? В этом случае учесть затраты на проезд при налогообложении вам не удастся. Впрочем, можно обратиться в кассы вокзала или в авиакомпанию, где покупали билеты.
И если вам там помогут — выпишут документы, подтверждающие, что работник действительно купил билеты, тогда, рассчитывая налог на прибыль, можно будет на их стоимость уменьшить доходы.
Теперь поговорим о затратах на проживание в гостиницах. Сюда же относят и стоимость дополнительных услуг, оказываемых отелями. Скажем, суммы, потраченные в парикмахерской или прачечной гостиницы. Все расходы на проживание также можно исключить из налогооблагаемых доходов. Никаких ограничений здесь нет.
Нужны лишь счета из гостиницы. А как быть с затратами на жилье, если нет подтверждающих документов? Если речь идет о командировках в России, то бухгалтер должен возместить работнику расходы из расчета 12 руб. в сутки (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729).
Если же ваш сотрудник не привез соответствующие документы из-за рубежа, тогда нужно руководствоваться нормами, указанными в Приказе Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н. Правда, учесть такие расходы при налогообложении вы, разумеется, не сможете.
Ведь расходы на жилье, возмещенные командированному, документами не оформлены.
Теперь о суточных. Их размер для целей налогообложения нормируется. Норматив установлен Правительством РФ в Постановлении от 8 февраля 2002 г. N 93. Здесь сказано, что организация вправе выплатить своему работнику не более 100 руб. за каждый день командировки в пределах России.
Что же касается заграничных поездок — здесь для каждой страны установлена своя норма в долларах США (Приказ Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н). Отразить суточные в налоговом учете несложно. Вам достаточно сравнить фактически истраченную сумму с нормативной величиной.
Ту часть, что соответствует нормативу, исключают из налогооблагаемого дохода. Сверхнормативные расходы при налогообложении прибыли не учитывают.
Как получить данные о командировочных расходах из бухучета для расчета налога на прибыль?
В этом случае нужно взять дебетовый оборот субсчета “Командировочные расходы” счета 26 “Общехозяйственные расходы” (или счета 44 “Расходы на продажу”).
Однако может быть, что командировка связана с покупкой какого-то имущества, скажем, партии материалов, и расходы на командировку включены в их стоимость.
Ведь на счете 10 “Материалы” учитываются все фактические затраты по приобретению материалов.
В этом случае нужно взять сумму, списанную с кредита субсчета “Расчеты по командировочным” счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” в дебет счета 10 “Материалы”.
Однако суммы командировочных расходов, которые взяли из бухучета, для целей налогообложения придется скорректировать. Ведь в бухгалтерском учете суточные не нормируются.
Значит, суммы, отраженные там, нужно уменьшить на сверхнормативные суточные, а также на те расходы командированного, которые не подтверждены документами. Для этого составляют специальный расчет.
Его можно составить в произвольной форме.
Пример 1. ЗАО “Продэкспорт” 23 мая 2003 г. направило своего сотрудника, Лалетина А.П., в Венгрию на 4 дня (с 23 по 26 мая 2003 г.). Цель командировки — заключить контракт на импорт в Россию консервированных овощей.
Нормируемые расходы при расчете налога на прибыль»
В приказе руководителя было сказано, что при командировках в Венгрию работникам выплачивают суточные из расчета 53 долл. США в день (то есть в пределах установленных норм), а по территории России — 500 руб. Сотруднику выдали аванс — 600 долл. США и 25 000 руб.
23 мая 2003 г., когда валюту получили в банке и выдали ее работнику, курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил 30 руб. 83 коп. Такой же курс сохранился и на день, когда был утвержден авансовый отчет (26 мая 2003 г.).
Вернувшись из командировки, Лалетин А.П. представил в бухгалтерию: отчет (форма N Т-10а) о выполнении задания, копию загранпаспорта, авиабилет Москва — Будапешт — Москва стоимостью 23 700 руб.
А вот документа, подтверждающего расходы на проживание, то есть счета из гостиницы, у Лалетина А.П. не было.
Поэтому бухгалтер рассчитал расходы по найму жилого помещения исходя из норм, установленных Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н. Для командировок в Венгрию эта норма составляет до 75 долл. в сутки.
Итого затраты на проживание составили 300 долл. США (4 дн. x 75 USD), а суточные за рубежом — 159 долл. США (53 USD x 3 дн.).
Всего работник израсходовал:
- 23 700 руб. — стоимость билета на самолет;
- 500 руб. — суточные за день прибытия в Россию;
- 4901,97 руб. (159 USD x 30,83 руб/USD) — суточные за рубежом;
- 9249 руб. (300 USD x 30,83 руб/USD) — затраты на проживание в гостинице.
То есть бухгалтер включил в общехозяйственные расходы предприятия командировочные в сумме:
23 700 руб. + 500 руб. + 4901,97 руб. + 9249 руб. = 38 350 руб. 97 коп.
В учетной политике для целей налогообложения записано, что налогооблагаемая прибыль рассчитывается путем корректировки данных бухгалтерского учета. А отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, первое полугодие и 9 месяцев.
Чтобы упростить пример, предположим, что больше в первом полугодии командировок не было.
В бухгалтерском учете ЗАО “Продэкспорт” были сделаны записи.
23 мая 2003 г.:
Дебет 71 Кредит 50
- 25 000 руб.— выданы Лалетину А.П. деньги в рублях на командировочные расходы;
Дебет 71 Кредит 50
- 18 498 руб. (600 USD x 30,83 руб/USD) — выдана Лалетину А.П. валюта на командировочные расходы.
26 мая 2003 г.:
Дебет 50 Кредит 71
- 800 руб. (25 000 — 23 700 — 500) — внесены в кассу оставшиеся рубли;
Дебет 50 Кредит 71
- 4347 руб. 03 коп. ((600 USD — 159 USD — 300 USD) x 30,83 руб/USD) — внесена в кассу неизрасходованная валюта;
Дебет 26 субсчет “Командировочные расходы” Кредит 71
- 38 350 руб. 97 коп. — включены в состав общехозяйственных расходов затраты на командировку в Венгрию.
Чтобы скорректировать данные бухучета для целей налогообложения, бухгалтер ЗАО “Продэкспорт” составил следующий расчет.
Корректировка командировочных расходов для целей налогообложения за первое полугодие 2003 года
| N п/п | Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | Общехозяйственные расходы, списанные с кредита субсчета “Командировочные расходы” счета 26 в дебет субсчета “Себестоимость продаж” счета 90, в том числе: | |
| 1.1 | — расходы на проезд | 23 700 |
| 1.2 | — затраты на проживание | 9 249 |
| 1.31.4 | суточные — по России — за рубежом | 500 4 901,97 |
| Итого по строке 1: | 38 350,97 | |
| 2 | В целях налогообложения сумма командировочных расходов уменьшается на: | |
| а) сумму, превышения фактически выплаченных суточных над их нормативной величиной по территории России (100 руб/сут.) | 400 | |
| б) сумму превышения фактически выплаченных суточных над их нормативной величиной за границей (по нормам Постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93) | — | |
| в) сумму возмещения затрат на жилье в России, которые документами не оформлены | — | |
| г) сумму возмещения затрат на жилье за границей, которые документами не оформлены | 9 249 | |
| Итого по строке 2: | 9 649 | |
| 3 | Командировочные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (строка 1 — строка 2) | 28 701,97 |
Бухгалтер ЗАО “Продэкспорт” 28 701,97 руб. покажет по строке 010 Приложения N 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за первое полугодие 2003 г.
Как отразить командировочные расходы в регистрах налогового учета, которые рекомендует МНС России?
Теперь рассмотрим, как отразить командировочные расходы организации, которая ведет налоговый учет отдельно от бухгалтерского. В этом случае часто применяют регистры, которые разрабатывают по рекомендациям МНС России. Их можно найти на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru/system.shtml.
Как мы уже отмечали, командировочные расходы отражают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Поэтому в налоговом учете сумму, которая уменьшает налогооблагаемый доход, нужно указать в Регистре учета прочих расходов. А как определить такую сумму? Специального регистра для расчета этой величины МНС России не предлагает.
Поэтому расчет можно оформить в произвольной форме. А уже из этого расчета информацию переносят в регистр.
Пример 2. Изменим условия примера 1.
Предположим, что ЗАО “Продэкспорт” ведет налоговый учет отдельно от бухгалтерского в регистрах, разработанных по рекомендациям МНС России.
Командировочные расходы: билеты на транспорт. Отличия в учете НДС и налога на прибыль»
В конце мая 2003 г. бухгалтер ЗАО “Продэкспорт” составил справку:
——————————————————————¬¦ Расчет величины командировочных расходов, ¦¦ которая уменьшает налогооблагаемые доходы ¦¦ за полугодие 2003 г. ¦¦ ¦¦ 1. Фактические командировочные расходы — 38 350,97 руб. ¦¦ 2. Суточные, которые превышают норматив, — 400 руб.¦¦((500 руб. — 100 руб.) x 1 дн.). ¦¦ 3.
Затраты на проживание, рассчитанные по нормам и н妦подтвержденные документами, — 9249 руб. ¦¦ 4. Сумма командировочных расходов, учитываемая в целях¦¦налогообложения в составе прочих расходов, связанных с¦¦производством и реализацией, — 28 701,97 руб. (38 350,97 — 400 -¦¦9249).
¦¦ Расчет составил ¦¦главный бухгалтер ЗАО “Продэкспорт” Оботнина Ж.О.¦
L——————————————————————
Источник:
Суточные: размер, начисление и налогообложение
Несмотря на то что трудовое законодательство предусматривает несколько оснований для выплаты суточных, чаще всего с их выплатой работодатель сталкивается при отправлении работников в командировки.
Причем суточные, выплачиваемые в этом случае, всегда были предметом повышенного внимания налоговых органов.
Поскольку мало того, что их размер значительно сказывается на налоге на прибыль, они, как и другие выплаты в пользу работников, тесно связано с исчислением налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательные виды социального страхования.
В этой статье рассматриваются порядок выплаты и размер суточных, возмещаемых при командировках, а также вопросы их налогообложения (по состоянию на 10 февраля 2010 г.).
Виды суточных
Положения Трудового кодекса РФ обязывают работодателя выплачивать суточные в трех случаях:
1) при направлении работников в командировку (ст. 168 ТК РФ);
2) служебных поездках работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, в полевых условиях, имеет разъездной либо экспедиционный характер (ст. 168.1 ТК РФ);
3) направлении работников на повышение квалификации в другую местность.
Заметим, что независимо от основания выплаты под суточными Трудовой кодекс РФ понимает не что иное, как дополнительные расходы работника, связанные с проживанием вне места его постоянного жительства. В то же время указанные виды суточных все-таки различаются.
Так, суточные, выплачиваемые при командировках и поездках для повышения квалификации работников, определяются работодателем самостоятельно и закрепляются либо в коллективном договоре, либо в ином локальном нормативном акте, например в положении о командировках.
Суточные, выплачиваемые работникам за разъездной характер работы, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера (далее — «разъездные» суточные), могут устанавливаться также трудовым договором.
Отметим, что наличие «разъездных» суточных характерно лишь для специализированных организаций, а вот суточные, выплачиваемые при направлении работника в командировку, имеют место в деятельности практически любой компании, так как командировки работников — явление обычное для подавляющего числа организаций.
Извлечение
из Трудового кодекса Российской Федерации
Статья 166. Понятие служебной командировки
Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль»
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Статья 167. Гарантии при направлении работников в служебные командировки
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
На основании статьи 168 ТК РФ к возмещаемым командировочным расходам сотрудника относят в том числе суточные. Причем, обязывая работодателя выплачивать суточные при направлении работника в командировку, как уже было отмечено выше, Трудовой кодекс РФ предоставляет работодателю самостоятельно решать вопрос о порядке и размере их выплаты.
Пользуясь данным правом, организация самостоятельно определяет свои «внутренние» нормы суточных и закрепляет их либо в коллективном договоре, либо в положении о командировках. При этом к установлению своих «внутренних» норм суточных организация вправе подойти дифференцированно.
Так, ничто не запрещает работодателю для руководства компании предусмотреть одни нормы суточных, а для рядовых сотрудников фирмы — другие.
Кроме того, организация может устанавливать размер суточных и в зависимости от места командирования сотрудника, поскольку понятно, что дополнительные расходы работника, связанные с командировкой в Москву, будут выше, чем при поездке в российскую глубинку.
Если организация осуществляет свою деятельность не только в Российской Федерации, но и на внешнем рынке, то организации следует определить размер суточных, выплачиваемых при командировках за границу.
Правила выплаты суточных
Сегодня, как известно, при направлении работников в командировку работодатели руководствуются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749; далее — Положение).
Источник: https://www.profiz.ru/kr/6_2010/sutochn_razmer_nalogoobl/
Уменьшают ли суточные сверх нормы налог на прибыль
При этом, если на одной машине в командировку отправилось несколько сотрудников, то записку должен составить каждый из командированных. Кроме того, каждому из них понадобится составить отдельный авансовый отчет. К служебной записке должны быть приложены документы, подтверждающие использование машины. Это, в частности, путевой лист или квитанции об оплате топлива.
Если раньше у работодателя часто возникали вопросы, как же в командировочном удостоверении отразить тот факт, что сотрудник в командировке проживал у родственников, то теперь такой проблемы нет, ведь с 8 января 2015 года командировочные удостоверения отменены (подп. «а» п. 1 постановления Правительства России от 29 декабря 2014 г.
№ 1595 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации «)
Суточные сверх лимита в расходы
Для этих категорий работников порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Итак, с точки зрения норм трудового законодательства размер суточных, выплачиваемых коммерческой организацией, не ограничен (вернее, ограничен размером, установленным локальным актом организации)
Суточные при расчете налогов и взносов
Обязанность организации выплачивать суточные предусмотрена статьей 168 Трудового кодекса РФ. Эта же статья обязывает работодателей закрепить порядок и размеры (нормы) суточных в коллективном договоре или других внутренних документах.
Таким образом, суточные в размере, предусмотренном внутренними документами, освобождаются от обложения страховыми взносами. С суточных, размер которых превышает установленные нормы, взносы нужно начислить.
Исключением из этого правила являются выплаты членам экипажей судов загранплавания взамен суточных. Рекомендуем прочесть: Эквайринг где выгоднее
Суточные с 2019 года
При командировках по России от взносов освободили суточные в пределах 700 руб. в день, в загранпоездках — 2500 руб. в день (п. 3 ст. 217 НК РФ). На выплаты сверх этих сумм теперь начисляйте взносы.
Чтобы этого избежать, компания вправе снизить суточные до необлагаемых лимитов. Логичнее установить новые размеры суточных с 1 января 2019 года. Но их можно изменить и с другой даты, например с 9 января.
Новые суточные и командировочные расходы
Такие ограничения по расходам на проезд установлены Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств Федерального бюджета».
При направлении командированного работника за рубеж следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2002 года №911 «О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей».
железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда; водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы; воздушным транспортом — в салоне экономического класса; автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси)
Налогообложение командировочных расходов
Это значит, что расходы по командировке будут уменьшать налогооблагаемые доходы того месяца, в котором авансовый отчет утвержден руководителем организации. Суточные.
Проживая вне места жительства, сотрудник несет дополнительные расходы. Для их компенсации работодатель обязан выплачивать командированному сотруднику суточные.
При расчете налога на прибыль организация может включать в расходы всю сумму суточных, выплаченных сотруднику, без каких-либо ограничений.
Аудит расчётов с подотчётными лицами
Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и в правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).
Одно из направлений получения аудиторских доказательств – инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям п. Рекомендуем прочесть: Договор франшизы
Данная норма введена новым пунктом 19 статьи 165 НК РФ. С 1 января 2019 г.
от НДС освобождается реализация линз. предназначенных для коррекции зрения, а также корригирующих очков и оправ к ним, включая солнцезащитные (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). До 2019 года НДС не облагались лишь операции по реализации обычных очков и линз.
С 2019 года введена ежеквартальная отчетность по НДФЛ для налоговых агентов.
Всем компаниям и ИП нужно представлять ту или иную статистическую отчетность. И форм этой отчетности такое множество, что не мудрено в них запутаться. Чтобы помочь респондентам, Росстат разработал специальный сервис.
воспользовавшись которым можно определить, какую статотчетность нужно сдавать конкретному респонденту.
Учет затрат/расходов производства при расчете налога на прибыль»
ФНС утвердила новый порядок получения отсрочки (рассрочки) по платежам в бюджет.
Налоговая служба изменила свою позицию, касательно заполнения поля 101 «Статус плательщика» в платежках на перечисление страховых взносов.
Расширен перечень видов госконтроля, при которых применяется риск-ориентированный подход.
Суточные по-новому
Причем четко сформулировано, что «в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством». Аналогичная норма прописана и в статье 238 Налогового кодекса.
Если с 1 января 2008 г. суточные при командировке по России превысят 700 рублей (а при загранкомандировке — 2500 руб.), то организации как налоговому агенту придется удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.
Как оказалось, термин «законодательство» можно понимать совершенно по-разному.
Источник: http://urist-pomojet.com/umenshajut-li-sutochnye-sverh-normy-nalog-na-pribyl-75731/
Командировочные расходы в бухгалтерском и налоговом учете
Чтобы направить сотрудника в командировку, в первую очередь необходимо оформить соответствующий приказ. Для этого лучше использовать унифицированную форму № Т-9. Составление приказа в свободной форме тоже возможно (по этому поводу см. письма Роструда от 23.01.2013 № ПГ/10659-6-1, от 14.02.2013 № ПГ/1487-6-1), но на практике может вызвать вопросы проверяющих.
А вот командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении с 08.01.2015 не являются обязательными.
Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.
2008 № 749 (далее — Положение № 749), более не содержит указаний на обязательность оформления этих документов. Разберемся, можно ли полностью отказаться от них.
Даже если компания оформит командировочное удостоверение, лицо, к которому командирован сотрудник, отметку в удостоверении может не поставить, поскольку такой обязанности тоже больше нет. Единственная цель командировочного удостоверения — подтверждение того, что сотрудник действительно был там, куда его направили.
Но это можно подтвердить и непосредственно документами, свидетельствующими о выполнении цели командировки. Например, если инженера направили к клиенту починить оборудование, то он должен привезти акт выполненных работ, подписанный клиентом. Если на семинар — материалы этого семинара.
Получается, что командировочное удостоверение в большинстве ситуаций не содержит ценных данных и его можно не оформлять.
То же можно сказать о служебном задании и отчете о его выполнении. Ведь непосредственно цель поездки отражается в приказе о направлении работника в командировку, а выполнение задания также можно подтвердить другими документами. Да и руководитель не утвердит авансовый отчет, если задание не выполнено.
Таким образом, представляется, что от обоих документов можно вполне безопасно отказаться. В этом случае нужно внести изменения в положение о командировках или иной локальный нормативный акт, который определяет порядок направления работников в командировки.
Поскольку формы первичных учетных документов утверждаются одновременно с учетной политикой (п.
4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), нужно также внести изменения в утвержденный перечень форм и исключить из него командировочное удостоверение и служебное задание.
Если организация не отказывается от оформления командировочного удостоверения и служебного задания, обязательность их оформления также нужно закрепить в локальном нормативном акте. Поскольку раньше они оформлялись в силу прямого указания в Положении № 749, а сейчас такого указания нет.
Напомним, по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет и произвести окончательный расчет по выданному ему авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения № 749).
Вычет НДС по командировочным расходам
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычет НДС допускается только по тем командировочным расходам, которые принимаются для целей налогообложения прибыли. И это ограничение касается не только части нормируемых расходов (данное положение отменено с 01.01.2015), а вообще любых причин, по которым те или иные расходы могут быть не приняты в налоговом учете.
https://www.youtube.com/watch?v=JeIT8eqk1ko
При этом нет никаких норм в отношении командировочных расходов для исчисления налога на прибыль. То есть если расходы действительно осуществлены (для деятельности, направленной на получение доходов, облагаемых НДС) и подтверждены документально, то они признаются при налогообложении прибыли, а соответствующий НДС принимается к вычету в общем порядке.
Так, по расходам на проживание основанием для вычета является, как правило, счет-фактура. Но для вычета по расходам на проезд счет-фактура не нужен.
Ведь билеты, маршрут-квитанции электронных авиабилетов или контрольные купоны железнодорожных электронных билетов — это бланки строгой отчетности, они сами по себе являются основанием для вычета. Это указано в п.
18 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Если налог не выделен в билете, но выделен в отдельно выставленном счете-фактуре, то с 01.10.2014 его также можно принять к вычету. Ведь п.
18 Правил ведения книги покупок позволяет теперь зарегистрировать в книге не только бланк строгой отчетности или его копию, но и счет-фактуру.
Напомним, что ранее налоговики возражали против вычета по счету-фактуре в такой ситуации (письма УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 № 16-15/090448.1, от 10.01.2008 № 19-11/603).
Налог принимается к вычету после использования билета и утверждения авансового отчета, в котором этот билет будет отражен. До этого момента нельзя подтвердить, что услуги по перевозке действительно оказаны и приняты к учету. Ну а НДС в отношении услуг посредника принимается к вычету в общем порядке: по счету-фактуре, после принятия этих услуг к учету.
Билеты: как их отразить в учете
Чтобы выполнить задание работодателя, сотрудник должен доехать до места командировки и вернуться из нее. Расходы на проезд работодатель должен либо компенсировать сотруднику, либо оплатить сам.
Для бухгалтера проще всего, когда работник приобретает билеты самостоятельно. Тогда они указываются в авансовом отчете, а их стоимость после утверждения авансового отчета относится на командировочные расходы. В бухгалтерском учете в этом случае отражаются лишь расходы на основании авансового отчета.
Однако если работники ездят в командировки регулярно, для компании дешевле приобретать билеты от своего имени. Порядок учета в этой ситуации меняется.
Приобретенный билет — это денежный документ, который уже в момент получения необходимо отразить в учете организации.
При этом сразу отнести его стоимость на расходы нельзя: оплата билета — это фактически предоплата перевозчику за поездку в будущем.
Для осуществления поездки билет выдается сотруднику. В учете в этот момент стоимость билета нужно отнести на расчеты с сотрудником как с подотчетным лицом, так как билет также выдается работнику под отчет, а после возвращения из командировки включается в авансовый отчет. Расходы в этом случае признаются на дату утверждения авансового учета (в том числе в налоговом учете).
Данная схема применима и в отношении электронных билетов. Ведь это тоже документы, подтверждающие право пассажира на проезд. Более того, маршрут-квитанция и контрольный купон являются бланками строгой отчетности (ч. «а» пп. 2 п. 1 приложения к Приказу Минтранса России от 08.11.2006 № 134; п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 № 322).
Изменится ли что-то, если билет приобретается через посредника? В этом случае отражение в учете самого билета остается таким, как описано выше. А вот расходы на оплату комиссии посредника, если они оплачиваются отдельно от стоимости билета, можно списать сразу после получения от посредника соответствующих документов.
Поскольку стоимость билета — это оплата по договору перевозки, она не может включаться в расходы раньше, чем перевозка состоялась. А услуги агента, через которого приобретен билет, будут считаться полностью оказанными уже в момент получения билета, значит, его вознаграждение можно сразу включить в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Рассмотрим пример.
Работник направлен в командировку в период с 6 по 9 апреля. Для этого работодатель (торговая организация) приобрел через посредника электронные авиабилеты стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.), которые получил 30 марта и в тот же день передал работнику.
Вознаграждение агента составило 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.), отчет агента утвержден одновременно с получением билетов. НДС выделен в маршрут-квитанции каждого билета отдельной строкой, от агента получен счет-фактура на его вознаграждение.
Авансовый отчет утвержден 10 апреля.
Как учесть расходы по товарному чеку»
Как отразить ситуацию в бухучете, смотрите в таблице. В налоговом учете расходы на проезд признаются 10 апреля (на дату утверждения авансового учета), а расходы в виде вознаграждения агента — 30 марта (на дату оказания его услуг).
Работник отдыхает в месте проведения командировки
Допустим, работник проводит некоторое время в месте командировки, используя его для отдыха: остается для проведения отпуска после командировки или, наоборот, сначала использует отпуск, а потом в этом же месте выполняет служебное задание. Можно ли в данном случае признать в налоговом учете расходы на проезд сотрудника и нужно ли удержать НДФЛ с суммы таких расходов?
По мнению финансового ведомства, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о направлении в командировку, то фактически оплачивается проезд не в командировку или из нее, а в отпуск или из отпуска. В этом случае стоимость проезда признается доходом работника для целей НДФЛ (письма Минфина России от 30.07.2014 № 03-04-06/37503, от 12.09.2013 № 03-04-08/37693).
При этом в отношении расходов на проезд разъяснения Минфина противоречивы. В одних письмах чиновники указывают, что расходы нельзя признать в налоговом учете (письма Минфина России от 20.11.2014 № 03-03-06/1/58868, от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813).
В других — что такие расходы учесть можно, но только если задержка или более ранний выезд произошли с разрешения руководителя, который и подтверждает целесообразность расходов. Ведь расходы все равно были бы понесены независимо от даты их осуществления (письма от 11.08.2014 № 03-03-10/39800 (п.
2), от 30.07.2014 № 03-04-06/37503 (п. 2) и др.).
Но если работник остается в месте командировки (или заранее выезжает в нее) на выходные, расходы учесть в любом случае можно (письмо Минфина России от 20.11.2014 № 03-03-06/1/58868), а доходом работника для целей НДФЛ стоимость проезда не признается (письмо Минфина России от 11.08.2014 № 03-03-10/39800).
Также читайте о том, как рассчитывать оплату во время командировок и чем подтвердить служебное поручение.
Источник: https://kontur.ru/articles/2322
Оформление командировки: документы, расходы, проводки в 2019 году
> расчеты с персоналом > Оформление командировки: документы, расходы, проводки в 2019 году
Командировка – это выезд работника в другой населенный пункт для выполнения определенного служебного задания по поручению руководства. Как правильно оформить командировку? Разберем последовательно этапы оформления командировки: документы, которые нужно заполнить, отражение необходимых бухгалтерских проводок, правильный учет командировочных расходов.
Оформление документов
Одним из важных моментов правильного оформления командировки – это заполнение необходимых командировочных документов. К ним относятся:
Изменения с 2015 год: оформлять командировочное удостоверение и служебное задание больше не нужно. Подробности читайте здесь.
Первым делом нужно заполнить служебное задание, в котором необходимо отразить информацию о сотруднике, направляемом в поездку, о задачах, которые ему поставлены. Разработана унифицированная форма Т-10а, которой и стоит воспользоваться при оформлении служебного задания. Заполняет его, как правило, непосредственный руководитель командируемого сотрудника.
Далее на основании этого задания должен быть составлен приказ на командировку, на основании которого уже будут заполняться остальные документы.
Для заполнения можно воспользоваться существующими формами Т-9 для одного работника и Т-9а, если в командировку направляется несколько работников.
Данный приказ утверждает, кто отправляется на выполнение служебного задания, дату отъезда командируемого из организации, продолжительность поездки, а также место назначение.
Налог на прибыль: спорные доходы и расходы»
Также в обязательном порядке оформляются авансовый отчет по форме АО-1 и командировочное удостоверение Т-10.
Первый позволит отчитаться сотруднику по произведенным в связи с командировкой расходам, при этом к заполненному авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие затраты командируемого.
Второй документ позволит подтвердить нахождение работника по месту назначения, так как содержит подписи и печати тех организаций, в которых командируемый побывал.
Ответственно подойдите к оформлению командировочных документов, особенно последних двух, ведь именно они помогут принять к учету произведенные затраты и учесть их при расчете налога на прибыль.
На период командировки за работником сохранятся средний заработок – как рассчитать оплату командировочных дней.
Продолжительность командировки
Продолжительность командировки может быть от одного дня и до тех пор, пока не будет выполнена работником поставленная задача. Существующие нормативные документы на сегодняшний день никаким образом не ограничивают длительность командировки.
При этом первый день командировки – это день выезда за пределы территории нахождения работодателя до 00.00 местного времени. Последний день командировки – это день возвращения до 00.00 местного времени. То есть если работник уехал 5 ноября в 23.
00, а вернулся 7 ноября в час ночи, то длительность командировки принимается равной 3-м дням.
Учет расходов
К командировочным расходам относятся:
- суточные;
- оплата за проживание;
- транспортные расходы;
- прочие расходы, связанные с командировкой и разрешенные работодателем.
Выезжая из организации, работник получает определенную сумму денег на расходы. Эта сумма отражается в авансовом отчете, после своего возвращения работник должен будет отчитаться о реальных своих тратах и вернуть остатки выданной суммы в кассу (если деньги останутся), либо, если расходы превысят выданную сумму, то получить деньги, потраченные сверх выданной суммы, из кассы организации.
Суточные
Суточные – это фиксированная величина, которая выдается работнику в сутки, в связи с нахождение вне места его проживания и позволяет компенсировать дополнительные расходы.
Максимальный и минимальный размер суточных нормативными документами не ограничен. Организация самостоятельно устанавливает величину суточных, которую планирует выплачивать работника при направлении в командировку, и фиксирует ее в коллективном договоре, образец которого можно скачать здесь, или в локальных актах организации.
В законодательных документах по поводу суточных расходов устанавливается только допустимые нормы, в пределах которых суточные не облагаются НДФЛ.
Для командировок по России не облагаются подоходным налогом суточные в пределах 700 руб., для командировок за пределы РФ – 2500 руб.
Зачастую именно эти величины и используют организации для выплаты суточных своим работникам. О командировке за границу читайте в этой статье.
На самом деле, заплатить можно и больше, только с величины суточных сверх предельных сумм придется удержать НДФЛ.
Документом, на основании которого выплачиваются суточные, выступает командировочное удостоверение, в котором указано, когда работник покинул организацию и когда вернулся.
Проживание
Работник для проживания может снять номер в гостинице либо же снять квартиру. В любом случае свои расходы на проживания он должен подтвердить соответствующими документами.
Если номер в гостинице оплачивается наличными, то должен присутствовать гостиничный или фискальный чек, если безналичными – акт, счет-фактура, гостиничный чек.
Если номер бронируется заранее, то стоимость брони также включается в расходы на проживание.
Дополнительные расходы, произведенные работником в гостинице (сауна, бассейн, массаж, обслуживание номера, питание в ресторане и т.д.), в качестве затрат на проживание не принимаются.
Учет командировочных расходов: проводки, порядок оформления, расчет суточных, надбавки»
Если для проживания снимается квартира, то должен быть заключен договор аренды жилого помещения, если эта квартира снимается организацией для работника. Если же сотрудник самостоятельно снимает квартиру, то следует заключать договор найма жилья. Чем отличается договор аренды от договора найма?
Транспорт
Еще один вид расходов, которые стоит выделить отдельно – это транспортные расходы. В этот вид расходов включаются:
- оплата проезда до места посадки для отбытия по месту назначения, это может быть заказ такси или общественный транспорт;
- оплата проезда до места назначения и обратно (билет на автобус, поезд, самолет и т.д.);
- оплата проезда в месте командировки.
Если командируемый для своего перемещения берет транспорт в аренду, то расходы в этом случае также учитываются в качестве расходов на командировку.
Документы, подтверждающие данный вид расходов – это проездные документы, билеты, договор аренды транспорта, а также иные документы, подтверждающие факт оплаты.
Бухгалтерский учет и проводки
В Плане счетов присутствует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который используется для учета всех расчетов с работником, направленным в командировку.
В дебет 71 счета заносятся выданные командируемому суммы, в кредит – командировочные расходы и возврат неистраченных сумм.
При отъезде на основании авансового отчета работник получает определенную сумму денег, получение денежных средств отражается проводкой Д71 К50.
При возвращении у работника может остаться какая-то сумма, в этом случае она возвращается в кассу предприятия, при этом заполняется приходный кассовый ордер и выполняется проводка Д50 К71.
Также возможна ситуация, что в командировке работник может потратить большую сумму, чем ему выдана, в этом случае работнику возмещается сумма, потраченная им сверх выданных денег, при этом заполняется расходный кассовый ордер, а в бухгалтерском учете отражается проводка Д71 К50.
Далее необходимо учесть произведенные работником командировочные расходы. Если по каким-либо расходам в подтверждающих документах выделен НДС, то он выделяется на отдельный счет и направляется к вычету (Д19 К71 и Д68 К19).
В зависимости от назначения командировки расходы списываются на соответствующие счета:
- если командировка была связана с основным видом деятельности предприятия, то для производственного предприятия расходы списываются в производство: проводки Д20 (23, 25, 26, 29) К71, для торгового – в расходы на продажу Д44 К71;
- если цель командировки – приобретение основных средств, то расходы списываются проводкой Д08 К71;
- если цель командировки – приобретение МПЗ, то расходы списываются проводкой Д10 К71;
- если командировка носит культурно-развлекательный характер, то расходы списываются в качестве внереализационных проводкой Д91/2 К71;
- если командировка связана с бракованной продукцией, то расходы списываются Д28 К71.
Возможна ситуация, что работодатель покупает билет работнику самостоятельно и при отъезде в командировку выдает купленный билет работнику, в этом случае следует выполнить следующие проводки:
- Д50/3 К76 – купленный билет приходуется в кассу на третий субсчет;
- Д71 К50/3 – билет выдан работнику;
- Д20, (23, 44, 91/2) К71 – списаны расходы на покупку билета.
Если какие-то расходы работника работодатель не принимает, то они могут быть возмещены путем внесением их работником в кассу предприятия (проводка Д50 К71) либо удержанием из его заработной платы (проводка Д70 К71).
Проводки по учету командировочных расходов:
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник:
