Целевое финансирование в бухгалтерском учете
Целевое финансирование представлено в виде средств, которые предназначены для обеспечения мероприятий целевого назначения, а именно: культурно-просветительских и детских учреждений, научно-исследовательских работ, подготовки кадров, капитальные вложения в строительство жилых помещений, а также покрытие убытков.
Определение 1
Бухгалтерский учет – это система сбора, обобщения и регистрации полученной информации об имуществе, обязательствах предприятия в денежном выражении путем ведения непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.
Основные задачи и метод бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, который принят в организацию по трудовому договору, генеральным директором (в случае отсутствия главного бухгалтера), либо при помощи бухгалтерского сопровождения сторонней организацией.
Определение 2
Объект бухгалтерского учета – это имущество предприятия, его хозяйственные операции и обязательства, которые осуществляются в процессе их деятельности.
Ничего непонятно?
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Замечание 1
Основная задача бухгалтерского учета – формирование достоверной бухгалтерской отчетности о положении имущества и деятельности организации, которая необходима внутренним пользователям (участникам и собственникам имущества, учредителям, руководителям) и внешним – кредиторам, инвесторам, а также другим пользователям бухгалтерской отчетности, на основании которой осуществляются такие задачи:
- предотвращение негативных последствий хозяйственной деятельности предприятия;
- выявление внутренних резервов, которые обеспечивают финансовую устойчивость предприятия;
- контроль соблюдения законодательных требований во время ведения хозяйственных операций;
- контроль целесообразности тех или иных хозяйственных операций;
- контролирование движения имущества и обязательств;
- учет использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
- соответствие деятельности предприятия утвержденным сметам, нормативам и нормам.
Определение 3
Метод бухгалтерского учета – это совокупность различных способов и приемов, с помощью которых решаются задачи бухгалтерского учета.
Метод состоит из следующих элементов:
- Документирование – это свидетельство о выполнении хозяйственной операции в письменном виде, что придает бухгалтерскому учету юридическую силу.
- Оценка – метод выражения в денежном измерении наличных средств.
- Бухгалтерские счета – это способ группировки текущего отражения операций, имущества и обязательств.
- Двойная запись – это взаимосвязанное отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций. Каждая операция одновременно записывается на одинаковую сумму по кредиту одного счета и по дебету другого.
- Инвентаризация – проверка имущества организации, что числится на балансе. Проводится она путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания и сравнения полученных данных с показателями бухгалтерского учета.
- Калькулированные – расчет себестоимости продукции, услуг и работ.
- Бухгалтерский баланс – это источник информации, который представляет собой способ экономической группировки имущества предприятия по источникам, составу и размещению. Выражается баланс в денежном эквиваленте на определенную дату.
- Бухгалтерская отчетность – это показатели учета, которые отражены в форме таблиц. Они характеризуют движение имущества и финансовое положение предприятия за отчетный период.
Бухгалтерский учет операций по использованию целевых средств
Средства целевого финансирования учитываются на пассивном счете №86 «Целевое финансирование». Данный счет используется для обобщения информации о движении денежных средств, которые необходимы для осуществления мероприятий целевого назначения, а также средств, что поступили от других лиц, организаций, и бюджетных средств.
Счет 86. «Целевое финансирование»: бухучет просто, примеры и проводки»
Целевые государственные средства, которые получены в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются на счету 86 «Целевое финансирование» по кредиту и в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расход целевого финансирования отражается по следующим счетам бухгалтерского учета: дебет счета 86 «Целевое финансирование», а также корреспонденция со счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 20 «Основное производство».
Рисунок 1. Целевое финансирование. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Счет 26 по общехозяйственным расходам используется только при распределении целевого финансирования на содержание НКО.
Сальдо по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» отражает те средства целевого назначение, которые не были использованы, а кредитовый оборот по данному счету – целевые поступления. Дебетовый оборот 86 счета показывает расход целевых средств на запланированные мероприятия.
Производя аналитический учет целевого финансирования необходимо учитывать информацию, кем были предоставлены целевые средства, а также каковы его цели и условия предоставления.
Отчет о целевом использовании денежных средств отражает информацию об остатке на начало и конец отчетного года, а также о поступлении средств и назначении их расходования.
Отчет о целевом использовании составляется некоммерческими организациями.
Стоит отметить, что данный отчет заполняется и коммерческими структурами, но только при условии, что целевые средства были получены ими в текущем году.
Пример учета целевых поступлений в бухгалтерском учете
Строительная компания бесплатно отремонтировала детскую площадку в дошкольном учреждении. Стоимость ремонта площадки, который выполнен компанией в рамках благотворительной деятельности, отражается по дебету счета «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества» с использованием счета «Расчеты с плательщиками по прочим доходам», а также по кредиту счета «Прочие доходы».
Ремонт детской игровой площадки, который оказан организацией бесплатно, отражен по следующим бухгалтерским счетам:
- дебет по счету «Расходы на работы и услуги по содержанию имущества»;
- дебет счета «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»;
- кредит счета «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»;
- кредит «Прочие доходы».
Замечание 2
Справка о стоимости и Акт о приемке произведенных работ являются основанием для документального отражения выполненной операции.
Расчеты по ремонту отражаются на кредите счета «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» и дебете счета «Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества».
Однако согласно Инструкции № 157, для организации достоверного учета целевых средств, инструментов для налогового и бухгалтерского учета недостаточно. Поэтому в учетной политике государственного учреждения принимаются во внимание инструменты обособленного учета операций, которые осуществляются с имуществом.
К таким инструментам можно отнести организацию учета в разрезе показателей аналитики, использование дополнительных кодов при формировании аналитических счетов. Данные изменения осуществляются путем введения в номер счета дополнительного цифрового кода.
Организации, которые получили целевое государственное финансирование, должны предоставить отчет о целевом использовании денежных средств, услуг, целевых поступлений, финансирования, что были получены в рамках благотворительной деятельности.
Рисунок 2. Целевые поступления в бухгальерском учете. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/celevoe_finansirovanie/celevoe_finansirovanie_v_buhgalterskom_uchete/
Как осуществляется учет целевого финансирования
Определение 1
Средства целевого финансирования — один из многих источников формирования хозяйственных средств предприятия, поступающий от сторонних предприятий или частных лиц, либо в виде помощи государства.
Определение 2
Целевое финансирование, которое предоставляется коммерческой организации, считается увеличением ее экономических выгод благодаря поступлению денежных средств или других активов.
Замечание 1
Средства, направленные на целевое финансирование, в обязательном порядке должны расходоваться по целевому назначению. Если использование происходит не по назначению, то это налагает возврат предоставленных средств и несение ответственности согласно действующему в России законодательству.
Учет средств целевого финансирования ведется на пассивном счете №86 «Целевое финансирование».
Сальдо данного счета представляет собой сумму, которая была выделена для целевого финансирования на отчетную дату. Оборот по кредиту — это сумма целевого финансирования, предоставленного на отчетный период. Оборот по дебету — сумма использованного финансирования, пошедшего на указанные цели.
Бухгалтерский учет субсидий на возмещение затрат»
Аналитический учет по этому счету ведется согласно распределению целевых средств в разрезе источников, из которых они были получены.
Типы государственной помощи, направленной на целевое финансирование
Основная часть целевых средств представлена в виде средств, полученных в форме государственной помощи (предоставляется из бюджетов соответствующего уровня).
Согласно Положению бухучета 13/2000 действуют следующие формы госпомощи:
- субвенции и субсидии — выделяются органами исполнительной власти из соответствующих бюджетов;
- бюджетные кредиты — предоставляются уполномоченными органами власти на возмездной и возвратной основе (кроме связанных с налогами, например кредиты или отсрочки по уплате);
- прочие формы помощи государства.
Определение 3
Субвенция — бюджетные средства, которые предоставляются на определенные целевые расходы. Выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе.
Определение 4
Субсидия — средства бюджета, которые получает организация на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Определение 5
Бюджетный кредит — форма финансирования, по которой средства предоставляются на возвратной и возмездной основе.
К прочим формам госпомощи относятся услуги, которые оказывают государственные органы. Это, например, безвозмездные консультации, предоставление гарантий, займы беспроцентные или с пониженной ставкой.
Основные нюансы учета целевого финансирования
Поступающие бюджетные средства можно разделить на:
- направленные на финансирование капитальных вложений, которые связаны со строительством (новым), восстановлением, модернизацией и техническим переоборудованием основных фондов, а также закупок основных средств и других типов имущества;
- направленные на финансирование текущих расходов без привязки к капитальным вложениям.
Согласно Положению бухучета 13/2000, существуют следующие способы принятия бюджетных средств на учет — по мере:
- фактического получения;
- принятия решения о их предоставлении.
При фактическом получении целевого финансирования происходит увеличение счетов учета денежных средств, вложений, материальных запасов и тому подобного в корреспонденции кредита счета №86.
При учете согласно принятому решению о предоставлении финансирования средства принимаются к учету, если соблюдаются все указанные условия:
- есть уверенность в выполнении предприятием условий, сопутствующих предоставлению средств;
- есть уверенность в получении этих средств.
Обязательно должно быть в наличии документарное подтверждение обоих пунктов.
В качестве подтверждения первого пункта можно использовать договоры, заключенные предприятием, а также технико-экономические обоснования, проектно-сметную документацию, утвержденную в установленном порядке и прочее.
Второй пункт может подтверждаться утвержденной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и прочими документами.
При этом методе учета предоставленные целевые средства отражаются на дебете счета №76 «Расчеты с дебиторами/кредиторами» и кредиту счета №86 «Целевое финансирование».
Если бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования, то это отражается как увеличение финансовых результатов предприятия. Сумма средств, признанная в бухучете за доход, отражается в составе прочих доходов предприятия в качестве активов, предоставленных безвозмездно.
Сумма бюджетных средств, которая была получена коммерческим предприятием на финансирование будущих целевых расходов, помещается для учета на субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». Он будет находиться в корреспонденции со счетом №86.
Сумма, которая будет отражена на субсчете 98/2 счета №98 «Доходы будущих периодов», должна списываться на кредит счета №91 «Прочие доходы и расходы»:
- по основным средствам — по мере того, как будет начисляться амортизация;
- по материально-производственным запасам — по мере того, как будут происходить списания на счета учета производственных затрат и издержек обращения.
Пример 1
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, которые предназначаются для финансирования капитальных расходов, выглядят следующим образом:
- дебет счета №76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»;
- кредит счета №86 «Целевое финансирование» — здесь размещается задолженность по средствам бюджета, которые должны быть направлены на финансирование капитальных расходов;
- дебет счета №51 «Расчетные счета»;
- кредит счета №76 — на нем отражаются средства бюджета, поступившие на расчетные счета предприятия;
- дебет счета №08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- кредит счета №60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками» — на нем отражается покупная стоимость (с НДС) приобретенного основного средства;
- дебет счета №60;
- кредит счета №51 — на нем располагается оплата по выставленному счету, произведенная поставщику;
- дебет счета №01 «Основные средства»;
- кредит счета №08 — на нем отражается первоначальная стоимость объекта основных средств, который был введен в эксплуатацию;
- дебет счета №86;
- кредит субсчета 98/2 — на нем отражены приобретенные объекты основных средств в форме безвозмездных поступлений (запись вносится вместе с принятием этих средств к учету);
- дебет счетов №20 «Основное производство» и №44 «Расходы на продажу»;
- кредит счета №02 «Амортизация основных средств» — здесь отражается начисленная амортизация объектов основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования;
- дебет субсчета 98/2;
- кредит субсчета №91/1 «Прочие доходы» — запись вводится параллельно записи о начислении амортизации части средств, которые ранее были отнесены на доход будущих периодов (его увеличение), сама запись относится к прочим доходам предприятия в течение отчетного периода (подобные записи производятся на протяжении всего срока начисления амортизации согласно учету).
Пример 2
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств целевого финансирования, направленных на приобретение материально-производственных запасов выглядят следующим образом:
- дебет счета №76;
- кредит счета №86 — на него поступает задолженность по целевым бюджетным средствам, которые предназначались для покупки материально-производственных запасов;
- дебет счета №51;
- кредит счета №76 — на нем отражаются полученные целевые средства;
- дебет счета №10 «Материалы»;
- кредит счета №60 — на нем отражается покупная стоимость с НДС купленных материальных запасов;
- дебет счета №86;
- кредит субсчета №98/2 — на них размещаются полученные целевые средства бюджета, которые отнесены и включены в состав доходов будущих периодов;
- дебет счета №60;
- кредит счета №51 — здесь указывается оплата за материалы, произведенная поставщику;
- дебет счета №20;
- кредит счета №10 — на него поступают материалы, списанные на производственные нужды;
- дебет субсчета №98/2;
- кредит субсчета №91/1 — на нем часть средств доходов будущих периодов, соответствующая количеству материалов, которые были отпущены на производственные нужды, относится к прочим доходам расчетного периода.
Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/buhgalterskij-finansovyj-uchet/uchet-tselevogo-finansirovanija/
Целевое финансирование
Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.
Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств.
Счет 86 «Целевое финансирование» в бухгалтерском учете
Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).
Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)
Целевое финансирование может быть привлечено в виде:
- государственной помощи;
- вложений физических лиц и сторонних организаций.
Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:
- учет бюджетных средств;
- учет инвестиций иных источников.
Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:
- гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
- средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
- бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
- инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.
Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.
Государственное целевое финансирование
В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:
- субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
- субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
- бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
- прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).
Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).
Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:
- инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
- инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:
- размер и форма предоставляемой государственной помощи;
- размер бюджетного кредитования, направление расходования;
- прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
- остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.
Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году
Аналитический мониторинг
Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.
Нормативная база
Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).
Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)
Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86
ОперацияПроводка
Источник: https://obd2bluetooth.ru/celevoe-finansirovanie/
Целевое финансирование: проводки
Под целевым финансированием понимаются денежные средства для финансирования мероприятий конкретного целевого назначения или поступивших от других юридических и(или) физических лиц, а также бюджетные средства. Принятый порядок отражения таких поступлений рассмотрим в статье.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Применение данного порядка актуально для некоммерческих предприятий, а также заказчиков строителей, действующих в интересах инвесторов. Целевое финансирование в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 86 (Приказ от 31.10.2000 № 94н): поступление денежных средств отражается по кредиту, расходование — по дебету счета.
Целевое финансирование (проводки) в НКО
Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.
51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.
Приобретение ОС
Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.
1С Бухгалтерия Учет целевого финансирования»
Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.
Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.
Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.
По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:
- Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
- Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
- Кт 010 — списан износ.
Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности
Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.
Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.
Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.
Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.
Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.
Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.
Ежемесячно
Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.
Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:
- определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
- определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
- полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
- разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».
Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.
Целевое финансирование (проводки) у заказчика (застройщика)
Дт 50, 51, 52 Кт 76 — поступили денежные средства от инвесторов.
Дт 76 Кт 86 — поступления отражены в составе финансирования.
Дт 08, 19 Кт 60, 76 — отражено строительство подрядчиками объекта, подлежащего передаче инвесторам.
Дт 20, 26 Кт 60, 70, 69, 02, др. — отражены затраты заказчика (застройщика) и его вознаграждение за организацию строительства.
Дт 90 Кт 20, 26 — списаны расходы на содержание заказчика (застройщика).
Дт 08 Кт 90 «Выручка» — отражено в доходах вознаграждение.
Дт 19 Кт 90 «Выручка» — НДС, включенный в выручку.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с вознаграждения.
Дт 86 Кт 08, 19 — построенный объект и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после(до) ввода объекта в эксплуатацию (в зависимости от условий договора инвестирования);
Учет целевого финансирования (проводки) от государства регулируется Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н ПБУ 13/2000.
| операции | Дебет | Кредит |
| По мере получения ресурсов | ||
| Получена государственная помощь на расчетный счет | 51 | 86 |
| Получена государственная помощь в виде имущества | 10 | 86 |
| По мере возникновения финансирования | ||
| Отражено возникновение задолженности по финансированию | 76 | 86 |
| Получена государственная помощь на расчетный счет | 51 | 76 |
| Получена государственная помощь в виде имущества | 10 | 76 |
| Использование финансирования | ||
| Оплачено ОС поставщику | 60 | 51 |
| Получено от поставщика ОС | 08 | 60 |
| Полученное ОС принято к учету | 01 | 08 |
| Отражено использование финансирования согласно условиям их предоставления | 86 | 98-2 |
| Ежемесячно с даты ввода ОС в эксплуатацию (если внеоборотный актив не амортизируется, то списание происходит в течение периода признания расходов, на которое ушло финансирование) | ||
| Начислена амортизация по ОС | 20 | 02-б |
| Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов | 98-2 | 91-1 |
| По мере списания материалов в производство | ||
| Списаны материалы в производство | 20 | 10 |
| Доходы будущих периодов признаны в составе прочих доходов | 98-2 | 91-1 |
Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/provodki-finansirovanie
Учет средств целевого финансирования
Как правильно проводить учет средств целевого финансирования в бухгалтерском балансе, по мнению многих экспертов, важно знать любому начинающему бухгалтеру. Таким образом, правильно проведенные расчеты и их отражение в бухгалтерской документации, позволят избежать проблем с налоговыми органами при проведении ими проверок.
В данной статье мы подробно рассмотрим все аспекты учета средств целевого финансирования, которые позволят вам не допустить ошибок при проведении данной процедуры.
Что называется «Целевым финансированием»
Целевым финансированием называют процедуру выделения финансовых средств, имеющие направленное назначение.
Эти средства могут поступать от:
- Физических лиц;
- Юридических лиц;
- Муниципального, регионального или федерального бюджетов государственными органами.
Средства должны быть задействованы в достижении определенных целей, например, в разрушении какой-либо проблемы или возведения определённого объекта.
Целевое финансирование и раздельный учет по направлениям деятельности»
Бухбалансе данное средство необходимо отражать в счете 86, а именно «Целевое финансирование».
Основные правила введения данного счёта закреплены:
- В Инструкции по Плану Счетов, а именно приказу Министерства Финансов №94н;
- Положение по бухучету «Учет государственной помощи», который был утвержден приказом министерства финансов Российской Федерации №92н;
- Основные моменты также прописаны в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Какие средства предполагают целевое финансирование
Средствами целевого финансирования могут служить объекты, которые руководство организации получает из различных источников, например, государства или других лиц. Они требуются для организации и проведения каких-либо мероприятий.
Стоит отметить, что данная собственность предприятия должна быть задействована только для этих целей. Поэтому заранее утверждается смета, в рамках которой предприятию передаются финансовые средства.
К средствам целевого финансирования относятся определенные объекты. Подробный список приведён в Налоговом кодексе Российской Федерации, а именно в статье 251 пункте 1 подпункте 14.
Одними из самых распространенных средств являются:
- Субсидии, которые необходимы бюджетным организациям;
- Гранты, которые выделяются для организации мероприятий в сфере науки, искусства, экологии и так далее. Данные финансовые средства предоставляются на безвозвратной основе;
- Инвестиции, передающиеся в пользование победителям инвестиционных конкурсов;
- Финансовые средства, выделенные различными благотворительными фондами.
Проведение учета целевого финансирования
Для бухгалтерского учета таких финансовых средств, используется пассивный счет №86, которые именуются «Целевым финансированием».
В нём отражена подробная информация о движении всех финансовых средств, которые требуются для организации различных мероприятий.
Также данное имущество должно отражаться в корреспонденции с 76 счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтеру необходимо сделать проводку : дебет 86 кредит 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы», так как в них отражается факт использования средств целевого финансирования.
Как отмечают многие эксперты, в сальдо счёта 86 отражаются средства целевого финансирования, которые не были использованы в организации какого-либо мероприятия.
Соответственно в кредитовом обороте данного счета нужно отражать любые целевые поступления от различных лиц.
Из этого следует, в дебете этого счёта требуется отразить факт использования финансовых средств на организацию и проведение мероприятий.
Также многие опытные бухгалтера рекомендуют открывать дополнительно 2 субсчета:
- Субсчет 86.1, в котором отражаются средства, выделенные из бюджета организации;
- Субсчет 86.2 необходим для учёта факта перечисления финансовых средств, которые были направлены в организацию из других источников.
При проведении аналитического учета нужно отразить сведения об организациях, которые были спонсорами, на какие цели необходимо потратить финансовые средства, а также дополнительные критерии использования.
Подготовка отчета о целевом финансировании средств
Данный документ является одной составляющей бухгалтерской отчётности только в общественных организациях, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.
В нем необходимо отражать финансовые средства, которые были выделены из различных источников в текущем и предыдущем отчетном периоде в виде, например:
- Вступительных взносов;
- Членских взносов;
- Добровольных взносов.
При формировании отчета, необходимо использовать специальные коды, которые были утверждены в Приложении N 4 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации №66 н:
- Остаток средств, которые приходится на начало отчётного года – код 6100;
- Целевые взносы – код 6220;
- Вступительные взносы – код 6210;
- Членские взносы – код 6215;
- Финансовые средства, которые были использованы в проведение мероприятий – код 6310.
Также необходимо отражать общую сумму финансовых средств, использованных в текущем и предыдущем отчетном периоде деятельности организации.
Источник:
Счет 86 «Целевое финансирование»: проводки, пример
Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:
- для осуществления мероприятий целевого назначения;
- от других предприятий;
- из бюджета и др.
Счет 86 в бухгалтерском учёте
Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.
Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:
Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.
Занятие № 29. Кредиты и займы»
Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.
Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели.
Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»
Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 86 | 20, 26 | Средства целевого финансирования направлены на содержание НКО | Бухгалтерская справка |
| 86 | 98 | Бюджетными средствами финансируются расходы коммерческой организации | Бухгалтерская справка |
| 10, 07 | 86 | Оприходованы материалы и оборудование от участников долевого обязательства | Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14), материальных ценностей |
| 50,51,52,55 | 86 | Поступили денежные средства целевого финансирования | КО-1, выписки банка по расчётному/валютному/ специальным счетам |
| 76 | 86 | Взносы родителей на содержание детей начислены (детские учреждения) | Ведомость начисления взносов, Бухгалтерская справка |
| 82 | 86 | Суммы резервного капитала отнесены на целевые нужды | Решение совета учредителей / общего собрания участников |
| 84 | 86 | Нераспределённая прибыль (часть) отнесена на целевые нужды | Решение совета учредителей / общего собрания участников, Бухгалтерская справка |
Проводки по 86 счету на примере
Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:
- 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
- 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).
До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:
- оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
- приобретение материалов, 250 000руб.;
- оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
- социальное страхование, 39 000руб.;
- материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.
Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 76 | 86 | 3 200 000 | Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета) | Договор целевого финансирования |
| 51 | 76 | 3 200 000 | Полученные субвенции признаны в учёте | Банковская выписка |
| 08.04 | 60 | 1 500 000 | Оборудование (стоимость) учтено | Товарная накладная |
| 01 | 08.04 | 1 500 000 | Оборудование введено в эксплуатацию | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 86 | 98 | 1 000 000 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования) | Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 20,23,25,26,44 | 02 | 12 500 | Отражена амортизация (ежемесячное отчисление) | Амортизационная ведомость |
| 98 | 91.01 | 12 500 | Признание прочих доходов по полученной субвенции | |
| 10 | 60 | 250 000 | Материалы (стоимость) учтены | Приходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7) |
| 86 | 98 | 250 000 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов | Договор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7 |
| 20,23,25,26,44 | 70 | 150 000 | Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс» | Справка-расчёт/
Зарплатная ведомость (форма № Т-53) |
| 20,23,25,26,44 | 69 | 39 000 | Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и профессиональные заболевания) | Расчётная ведомость (форма Т-51) |
| 86 | 98 | 189 000,00 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов | Договор целевого финансирования, справка-расчёт,
Т-53 и Т-51 |
| 98 | 91.01 | 189 000 | Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс» | Договор целевого финансирования, справка-расчёт |
| 20,23,25,26 | 10 | 170 000 | Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтены | Товарная накладная |
| 98 | 91.01 | 170 000 | Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс» | Договор целевого финансирования,
Товарная накладная |
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-86-tselevoe-finansirovanie-provodki-primer.html
