Ремонты/улучшения арендованных объектов в учете арендодателя и аренд
По общим правилам текущий ремонт объекта аренды за свой счет проводит арендатор, если иное не установлено законом или договором (ч. 1 ст. 776 ГКУ).
А вот с капремонтом ситуация такая. Если четко следовать части второй ст. 776 ГКУ, то капитальный ремонт (в отличие от текущего) — это прерогатива исключительно арендодателя. А это значит, что даже если в договоре это не прописано, по умолчанию такая обязанность все равно возложена на арендодателя.
Впрочем, стороны по соглашению между собой могут по-другому распределить обязанности по проведению капремонта. Так, изначально в договоре они вправе предусмотреть, что капремонт — это обязанность арендатора и в нем же урегулировать порядок компенсации таких расходов (в том числе возможность их зачета в счет арендной платы).
Заметьте: арендатор может в одностороннем порядке принять решение о зачислении стоимости капремонта в счет платы за пользование помещением.
Но только в том случае, если арендодатель, который обязан производить капремонт, его не делал и это препятствует использованию помещения в соответствии с назначением и условиями договора (часть третья ст. 776 ГКУ).
Предупреждаем: такой вариант развития событий требует серьезной доказательной базы.
Поэтому о капремонте и зачете лучше изначально сделать оговорку в договоре. Однако даже если в арендном договоре стороны не прописали возможность арендатора капитально ремонтировать (улучшать) объект аренды с зачетом расходов на ремонт в счет арендной платы, еще не все потеряно. Они могут подписать допсоглашение, в котором оговорить эти условия.
Итак,
арендатор может зачесть стоимость капремонта (улучшения) арендованного помещения в счет арендной платы
При условии, что такое право закреплено за ним законом или договором, а также при надлежащем документальном оформлении такой операции.
Теперь рассмотрим, как отражать в учете ремонт (улучшение) арендованного объекта. Рассмотрим отдельно учет у арендодателя и арендатора.
Учет у арендодателя
Бухгалтерский учет. Если ремонт и улучшение объекта аренды осуществляет сам арендодатель, то каких-либо особенностей бухгалтерский учет таких операций не содержит. Они отражаются в учете как обычные ремонт и улучшение собственных основных средств.
Учет таких операций арендодатели осуществляют в соответствии с пп. 14 и 15 П(С)БУ 7. То есть все зависит от того, на что направлены ремонтные мероприятия: на поддержание объекта в рабочем состоянии или на улучшение (т. е. увеличение будущих экономических выгод от использования объекта).
Другими словами, затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, включают в состав текущих расходов. Это означает, что их отражают:
(1) либо в составе прочих операционных расходов (дебет субсчета 949), если предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности;
(2) либо в составе себестоимости арендных услуг (дебет счета 23), если предоставление имущества в аренду — основной вид деятельности или в аренду передают инвестиционную недвижимость;
В то же время расходы, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, увеличивают первоначальную стоимость такого объекта.
То есть расходы на улучшения подлежат капитализации (дебет соответствующего субсчета счета 15 «Капитальные инвестиции») с последующим списанием в дебет соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства».
Таким же образом отражают расходы на ремонт и улучшение объекта аренды в случае, когда их осуществляет арендатор с последующим возмещением арендодателем.
Учет аренды помещения в 1С Бухгалтерия 8″
Если же текущий ремонт за свой счет производит арендатор (арендодатель ничего ему не возмещает),то
проведенные арендатором ремонты, не приводящие к увеличению первоначально ожидаемых экономических выгод от использования объекта аренды, арендодатель у себя в учете вообще не отражает
Налог на прибыль. Если ремонт арендованного имущества осуществляет сам арендодатель, то в учете он отражает эти мероприятия как обычный ремонт собственных основных средств. Он влияет на объект обложения налогом на прибыль по бухучетным правилам.
Никаких разниц для таких операций в НКУ нет. А вот осуществляя улучшение собственного имущества, высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны учесть, что такие улучшения увеличат налоговую стоимость объекта аренды.
А это значит, что налоговую амортизацию после улучшений нужно рассчитывать исходя из новой (увеличенной) стоимости такого объекта.
А что если улучшения осуществляет арендатор и арендодатель не возмещает понесенные расходы? Такое развитие событий возможно, если его согласие на проведение улучшений не было получено (ч. 5 ст. 778 ГКУ).
Понятно, что никаких налоговоучетных последствий не будет, если улучшения отделимы и арендатор изъял такие улучшения до передачи объекта аренды арендодателю (ч. 2 ст. 778 ГКУ).
Но если улучшения неотделимы и арендатор возвращает улучшенный объект, арендодатель бесплатно получает улучшения в собственность. В таком случае арендодатель увеличит первоначальную стоимость объекта, возвращенного из аренды, а это, естественно, повлечет за собой и «амортизационные» разницы (пп. 138.
1, 138.2 НКУ). Ну и само собой на финрезультат (объект налогообложения) будет влиять бухучетный доход, отражаемый по мере начисления амортизации (подробнее об этом — в следующей статье).
НДС. Если ремонт или улучшение объекта аренды осуществляет арендодатель, то «входной» НДС по таким операциям он включает в свой налоговый кредит. А если ремонт или улучшение объекта аренды производит арендатор? В таком случае все зависит от того, за чей счет такой ремонт.
Так, если арендодатель не компенсирует понесенные арендатором расходы на указанные мероприятия, то, ясное дело, ни о каком налоговом кредите у арендодателя речи быть не может. Если же арендодатель возмещает такие расходы, то при наличии налоговой накладной от арендатора он вполне может отражать налоговый кредит.
Причем не важно, в какой форме осуществляется компенсация — в прямой или через зачет арендной платы.
Пример. Предприятие сдало в аренду производственное оборудование. За время нахождения оборудования в аренде арендодатель (согласно условиям договора) произвел его текущий ремонт на сумму 9600 грн. (в том числе НДС — 1600 грн.
), а также улучшение на сумму 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Кроме того, арендатор произвел улучшение арендованного им оборудования на сумму 19200 грн. (в том числе НДС — 3200 грн.).
Вместо возмещения этих расходов арендодатель засчитывает их в счет арендной платы.
Таблица 1. Учет у арендодателя ремонтов и улучшений объекта аренды
| № п/п | хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражены произведенные арендодателем расходы на ремонт оборудования, переданного в аренду | 949 | 631 | 8000 |
| 2 | Отражена стоимость произведенной арендодателем модернизации оборудования | 152 | 631 | 15000 |
| 3 | Отражен налоговый кредит по НДС по стоимости произведенных ремонта и модернизации | 644/1 | 631 | 4600 |
| 641 | 644/1 | 4600 | ||
| 4 | Оплачена подрядной организации стоимость ремонта и улучшения оборудования | 631 | 311 | 27600 |
| 5 | Отражены улучшения оборудования, произведенные арендатором | 152 | 685 | 16000 |
| 6 | Отражен налоговый кредит по НДС(на основании НН от арендатора) | 644/1 | 685 | 3200 |
| 641 | 644/1 | 3200 | ||
| 7 | Начислена арендная плата за текущий период | 377 | 713 | 3000 |
| 8 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 713 | 641 | 500 |
| 9 | Зачтена арендатору часть стоимости улучшений оборудования в счет арендной платы | 685 | 377 | 3000 |
| 10 | Введены в эксплуатацию улучшения оборудования | 104 | 152 | 31000 |
Учет у арендатора
Бухгалтерский учет. В общем случае, в бухучете у арендатора (п. 8 П(С)БУ 14 «Аренда»):
— расходы на текущий и капитальный ремонты, которые не приводят к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта, включаются в расходы отчетного периода;
— расходы на ремонты/улучшения, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, капитализируются в полном объеме.
На сумму капитализируемых расходов создают объект «Улучшение арендованного актива» (субсчет 117). Амортизируют такой объект одним из двух методов — прямолинейным или производственным (п.
27 П(С)БУ 7 «Основные средства»).
Срок амортизации улучшений в данном случае целесообразно установить исходя из того, сколько еще времени улучшенный объект будет находиться у арендатора
Расходы на ремонт основных средств»
Может возникнуть ситуация, когда арендатор повторно проводит улучшение объекта аренды. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли под каждое новое улучшение создавать отдельный объект основных средств? По нашему мнению, нет.
Здесь уместна аналогия с бухгалтерскими правилами учета улучшений собственных основных средств. В соответствии с ними каждое новое улучшение увеличивает первоначальную стоимость улучшаемого объекта (п. 14 П(С)БУ 7).
Считаем, такой же логикой следует руководствоваться при отражении улучшений арендуемого объекта. То есть
стоимость повторного улучшения необходимо прибавлять к стоимости уже созданного ранее «улучшительного» объекта
Если по договоренности расходы на ремонт объекта будут компенсироваться сразу же или засчитываться в счет арендной платы, то арендатору следует отражать такую операцию как продажу работ (услуг). В таком случае арендатор не создает у себя никаких необоротных активов, т. е.
на субсчете 117 улучшения не учитывает (у него просто нет для этого никаких оснований). Сумму улучшений в общем порядке капитализирует арендодатель. В свою очередь, арендатор сперва формирует себестоимость ремонтных работ на отдельном счете — 23 «Производство».
То есть расходы на ремонт объекта он отражает проводкой Дт 23 «Производство» — Кт 20, 66, 65, 63, 68 и т. п.
Далее, в момент передачи выполненных работ арендатор признает доход от реализации таких работ — по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг» (Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 703). И одновременно списывает себестоимость выполненных работ на расходы (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23).
Поскольку «ремонтные» расходы арендодатель компенсирует постепенно, засчитывая их в счет арендной платы, то на зачтенную сумму арендатор делает проводку: Дт 685 — Кт 377. При этом в зачислении участвует именно начисленная сумма арендной платы.
Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет ремонтов, направленных на поддержание объекта аренды в рабочем состоянии, крайне прост — он полностью ориентирован на бухгалтерский учет. Никакие разницы для таких случаев разд.
ІІІ НКУ не предусмотрены, кроме общего ограничения, установленного п.п. 140.5.
4 НКУ (при покупках у неприбыльщиков и нерезидентов «из перечней») А вот если имеет место улучшение арендованного имущества, высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам нужно учитывать ряд нюансов.
Если улучшение объекта аренды соответствует «налоговому» определению основных средств (п.п. 14.1.138 НКУ), по такому объекту надо определять «амортизационные» разницы (пп. 138.1, 138.2 НКУ). При этом для налоговоучетных целей объект «улучшение» следует относить к основным средствам группы 9 с минимальным сроком амортизации 12 лет
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2018/september/issue-74/article-39170.html
Бухгалтерские проводки по операциям аренды
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.
Что арендуем?
Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ.
Наряду с общими положениями кодекс устанавливает особенности использования отдельных видов имущества: транспортных средств, зданий, сооружений, финансовой аренды.
Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства:
Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:
- Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
- Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
- Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
- Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
- Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.
Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.
Аренда: отражаем в учете
Отражение в бухгалтерском учете арендных отношений обычно не вызывает затруднений у бухгалтера фирмы, для которой возмездное пользование имуществом третьих лиц носит регулярный характер. Если же договоры аренды для компании – редкий случай, то могут возникнуть вопросы.
Начисление арендной платы — проводки у арендодателя
Договоры по сдаче в аренду могут быть для предприятия основным видом деятельности или единичной сделкой.
Текущий ремонт арендованного помещения.»
В первом случае сбор затрат по обычным видам деятельности проводят на счете 20 (23,25,26,29,44), а выручка отражается на сч.90 «Продажи»:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от услуг аренды | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 20 (23,25,26,29,44) | 02 | Отражена сумма амортизации по объекту аренды | Бух.справка |
| 90.2 | 20 (23,25,26,29,44) | Списаны амортизация и прочие расходы по аренде | Накладные поставщиков, акты оказанных услуг и пр., бух.справка |
| 90.3 | 68.2 | Отражен НДС по арендной плате | Счет-фактура выданный |
Если сдача имущества в аренду – разовая сделка для арендодателя, то сумму арендной платы включают в состав прочих доходов, а расходы по передаче объекта – в прочие расходы:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ |
| 62 | 91.1 | Отражена выручка от сдачи имущества в аренду | Договор, акт приема-передачи, акт оказанных услуг |
| 91.3 | 68.2 | Начислен НДС с выручки | Счет-фактура выданный |
| 91.2 | 02 | Списаны затраты (амортизация) объекта аренды | Бух.справка |
| 51 | 62 | Поступила оплата от арендатора | Банковская выписка |
Учет имущества, переданного в аренду, при автоматизированном учете удобнее вести у арендодателя на субсчете сч.01 «Основные средства», амортизацию по ним – на отдельном субсчете сч.02.
Начисление арендной платы — проводки у арендатора
Арендатор при получении имущества по акту приема-передачи должен отразить его за балансом следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 001 | — | Принят объект аренды | Акт приема-передачи, договор |
| 20 (23,25,26,29,44) | 76А | Начислена арендная плата проводка | Договор, акт оказанных услуг |
| 19 | 76А | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 68.2 | 19 | Принят к вычету НДС | |
| 76А | 51 | Оплачена сумма аренды | Платежное поручение |
| 001 | Объект возвращен арендодателю | Акт приема-передачи |
Учет имущества, полученного по договору лизинга, ведется аналогично.
Если условиями финансовой аренды предусмотрен последующий выкуп объекта арендатором, то бухгалтер отразит это так:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 76 | 51 | Оплачен выкупной платеж | Договор, платежное поручение |
| 08 | 76 | Оприходован объект ОС | Договор, акт формы ОС-1 |
| 19 | 76 | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
| 01 | 08 | Ввод в эксплуатацию объекта | Приказ руководителя |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС |
Ремонтируем арендованное имущество
Капитальный ремонт объекта может осуществляться за счет одной из сторон, что обязательно отражается в договоре.
Ремонт за счет арендатора
Затраты по ремонту, связанные с оплатой труда работникам, расходы на запчасти, услуги обслуживающих организаций арендатор вправе отнести на расходы по обычной (основной) деятельности, если арендуемое имущество используется в соответствии с назначением. Сумму, затраченную на ремонт, списывают проводкой: Дт 20 (44) Кт 10 (70,76).
Ремонт за счет арендодателя
Такой вариант используется на практике не часто, сумма расходов отражается арендатором в счет будущих платежей по аренде такой записью: Дт 76 Кт 20 (44).
Текущий ремонт обычно осуществляет арендатор в ходе эксплуатации имущества, относит на расходы по обычным (Дт 20,44) или прочим (Дт 91.2) видам деятельности, что зависит от назначения и способа применения арендуемого объекта.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/buhgalterskie-provodki-po-operatsiyam-arendyi.html
Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя в 2019 году
> основные средства и нематериальные активы > Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя в 2019 году
Аренда основных средств – это передача объекта во временное пользование. Арендодатель передает арендатору основное средство по договору аренды. Срок аренды может быть любой: менее года – краткосрочная аренда, более года – долгосрочная аренда.
Договор аренды может предусматривать переход права собственности на арендуемое основное средство.
Как происходит бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора, какие проводки должны отразить обе стороны. Как учитываются расходы на ремонт и реконструкцию арендованного объекта?
Бухучет и налоговый учет аренды автомобиля.
Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя
Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.
Сдаете имущество в аренду? Не нарвитесь на НДС»
Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».
Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.
Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.
По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.
Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», который подробно разбирается здесь.
Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.
Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.
Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:
Бухгалтерский учет у арендатора
Арендатор принимает основное средство по договору аренды на забалансовый счет 001, отражает по дебету этого счета стоимость объекта, указанную в договоре аренды.
Амортизацию по арендованным ОС организация не начисляет.
Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой Д20 (44) К76.
Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор имеет право выделить НДС и направить его к вычету (проводки Д19 К76 и Д68.НДС К19).
Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой Д76 К51.
При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (К001).
Проводки по учету арендованных основных средств у арендатора:
Выкуп арендатором арендованного основного средства
Если организация решила выкупить арендованное основное средство, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю (проводка Д76 К51).
Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.
Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю за основное средств, взятое ранее в аренду, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка Д08 К76).
Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид Д08 К02.
После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08.
Проводки при выкупе арендованного основного средства:
Ремонт арендованного ОС
Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка Д20 (44) К10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка Д20 (44) К70), услуги сторонних организаций (проводка Д20 (44) К76).
Проводки по учету расходов на ремонт у арендатора:
Если договор аренды предусматривает ремонт основных средств за счет арендодателя, то расходы арендатора могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей. При этом все расходы арендатора на ремонт по-прежнему списываются на 20 или 44 счет проводками, указанными выше.
После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет сч. 76, на котором ведется учет всех арендных платежей, проводка Д76 К20 (44).
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
основные средства и нематериальные активы
Источник:
