Исправленный счет фактура
Порядок регистрации покупателем исправленного счета-фактуры.
| Внимание!Не путайте исправленный и корректировочный счета-фактуры. Необходимо различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура, а когда в уже существующий счет-фактуру вносятся исправления. Кроме того, корректировочный счет-фактура имеет отдельную форму, а исправленный счет-фактура это, условно говоря, тот же самый счет-фактура, в который внесли исправления и сохранили внесенные изменения в новом документе с указанием даты и порядкового номера исправления. |
Рассмотрим случай, когда мы являемся покупателем и получаем от продавца исправленный счет-фактуру.
Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить
При получении покупателем от продавца исправленного счета-фактуры, покупатель аннулирует ошибочный и регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок. Порядок регистрации зависит от того, в каком периоде нужно вносить изменения.
Изменение в текущем налоговом периоде:
1.В книге покупок текущего налогового периода аннулируем ошибочный счет-фактуру. Для этого счет-фактуру регистрируем еще раз, но только в графах 4 — 9 указывается значение со знаком “минус”. Для этого сделаем следующее:
•Зайдем в главное меню «Отчеты | Книга покупок и продаж | Отредактировать книгу покупок», добавим ручную запись счета-фактуры. Заполним все поля также как и у ошибочного счета-фактуры (контрагента, дату и номер счета-фактуры и др. данные) за исключением некоторых моментов:
oПоле «Накладная / Акт» не заполняем;
oДля возможности ручного занесения сумм включаем флажок «Указать суммы вручную». После этого заполняем необходимые суммовые показатели счета-фактуры со знаком «-»;
•Нажмем кнопку . На вопрос «В счете-фактуре не указана ни оплата, ни отгрузка, все равно продолжить?» отвечаем Да. Ручная запись в книге покупок по аннулированию ошибочного счета-фактуры будет создана.
2.Регистрируем исправленный счет-фактуру в книге покупок в обычном порядке. Для этого сделаем следующее:
•Зайдем в главное меню «Отчеты | Книга покупок и продаж | Отредактировать книгу покупок», добавим ручную запись счета-фактуры. Заполним все поля также как и у ошибочного счета-фактуры (контрагента, дату и номер счета-фактуры и др. данные) за исключением некоторых моментов:
oПоле «Накладная / Акт» не заполняем;
oДля возможности ручного занесения сумм включаем флажок «Указать суммы вручную». После этого заполняем необходимые суммовые показатели счета-фактуры;;
oВ полях «Дата исправления» и «Номер исправления» указываем дату и порядковый номер исправления счета-фактуры;
•Нажмем кнопку . На вопрос «В счете-фактуре не указана ни оплата, ни отгрузка, все равно продолжить?» отвечаем Да. Ручная запись исправленного счета-фактуры в книге покупок будет создана.
Изменение в прошлых налоговых периодах:
1.В дополнительном листе к книге покупок за исправляемый налоговый период аннулируем ошибочный счет-фактуру. Для этого сделаем следующее:
•Зайдем в главное меню «Отчеты | Книга покупок и продаж | Отредактировать книгу покупок», нажмем правой кнопкой по ошибочному счету-фактуре и в появившемся контекстном меню выберем пункт «Ввести корректировку в доп. лист»;
•В появившемся окне нового доп. листа укажем в полях «Год внесения изменений», «Номер доп. листа», «Дата формирования доп. листа» необходимые значения. В качестве суммовых показателей укажем «0». Значения остальных полей оставим без изменений;
•Нажмем кнопку . Дополнительный лист книги покупок будет создан, ошибочный счет-фактура будет аннулирован.
2.Регистрируем исправленный счет-фактуру в книге покупок, составленной за период, в котором сделано исправление, в обычном порядке. Для этого сделаем следующее:
•Зайдем в главное меню «Отчеты | Книга покупок и продаж | Отредактировать книгу покупок», добавим ручную запись счета-фактуры. Заполним все поля также как и у ошибочного счета-фактуры (контрагента, дату и номер счета-фактуры и др. данные) за исключением некоторых моментов:
oПоле «Накладная / Акт» не заполняем;
oДля возможности ручного занесения сумм включаем флажок «Указать суммы вручную». После этого заполняем необходимые суммовые показатели счета-фактуры;
oВ полях «Дата исправления» и «Номер исправления» указываем дату и порядковый номер исправления счета-фактуры;
•Нажмем кнопку . На вопрос «В счете-фактуре не указана ни оплата, ни отгрузка, все равно продолжить?» отвечаем Да. Ручная запись исправленного счета-фактуры в книге покупок будет создана.
В 2019 году новый порядок возврата товаров и корректировочные счета-фактуры»
Если внесли исправления в книгу покупок за квартал, декларация по НДС за который уже сдана, и в результате итоговые данные книги изменились, необходимо:
•представить уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;
•доплатить НДС в бюджет за этот квартал, если сумма к уплате по уточненной декларации по НДС больше, чем по первичной декларации. Если срок уплаты налога по первичной декларации по НДС уже прошел, то налог надо доплатить до подачи уточненной декларации по НДС и одновременно уплатить пени, чтобы организацию не оштрафовали за неуплату налога.
Ответ
Для аннулирования счета-фактуры должны быть выполнены следующие действия:
1) Продавец должен составить письменное сообщение покупателю о том, что он аннулирует счет-фактуру.
2) Продавец регистрирует аннулирование счета-фактуры в книге продаж
3) Покупатель регистрирует аннулирование счета-фактуры в книге покупок
Обоснование
В законодательстве не определен порядок аннулирования счета-фактуры. В то же время, необходимость аннулирования счета-фактуры возникает на практике довольно часто.
Ошибки в счетах-фактурах: порядок исправления НДС форм
Например, подрядчик направил заказчику акт выполненных работ и выставил счет-фактуру в марте. Но заказчик не принял выполненные работы и потребовал устранения недостатков. Заказчик подписал акт в ноябре.
В указанной выше ситуации, счет-фактура, выставленный в марте, выставлен не правильно. Счет-фактура должен быть выставлен только в ноябре, после принятия работ заказчиком.
Такой, неправильно выставленный, счет-фактуру следует аннулировать. Но, как я уже отметил, порядка аннулирования счета-фактуры не установлено. Так, Постановлением Правительства РФ от 26.12.
2011 N 1137 утверждены Формы и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В этом документе определен порядок исправления счета-фактуры. Но, при исправлении счета-фактуры не могут изменяться его номер или дата.
Соответственно в рассматриваемой ситуации исправление счета-фактуры невозможно.
В этом же документе говорится об аннулировании записей в книге продаж и книге покупок. Но согласитесь. что это не одно и тоже с аннулированием счета-фактуры.
В итоге, мы с Вами может говорить о сложившейся практике применения аннулирования счета-фактуры, которая принимается налоговиками.
1) Продавец должен составить письменное сообщение покупателю о том, что он аннулирует счет-фактуру.
В этом письменном документе следует указать какой счет-фактура аннулируется (номер, дата), по какому договору.
В письменном сообщении указывается, что счет-фактура был выставлен ошибочно и что продавец исключил данный счет-фактуру из книги продаж. Необходимо прямо указать, что продавец рекомендует исключить этот счет-фактуру книги покупок.
2) Продавец регистрирует аннулирование счета-фактуры в книге продаж
Порядок исправления в книге продаж в целом описан в приложении 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Если счет-фактура аннулируется до завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется еще раз со знаком минус в книге продаж.
Если счет-фактура аннулируется после завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется дополнительном листе в книге продаж за тот период, в котором был выставлен ошибочно счет-фактура.
После этого, налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию, в которой отражаются указанные выше изменения.
3) Покупатель регистрирует аннулирование счета-фактуры в книге покупок
Если счет-фактура аннулируется до завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется еще раз со знаком минус в книге покупок.
Если счет-фактура аннулируется после завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется дополнительном листе в книге покупок за тот период, в котором был выставлен ошибочно счет-фактура.
После этого, налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию, в которой отражаются указанные выше изменения.
Корректировочный счет-фактура в 1С 8.3 у продавца»
ФНС РФ подтверждает правомерность указанного выше порядка аннулирования счета-фактуры (Письмо ФНС РФ от 30.04.2015 N БС-18-6/499@). Причем, в этом письме ФНС РФ указало, что считает нецелесообразным закрепление порядка аннулирования счета-фактуры в законодательстве, так как не видит проблем с применением аннулирования на практике.
Дополнительно
Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
— Статьи
Повторный корректировочный счет-фактура – все напасти сразу | Академия бухгалтера
На практике нередко при отгрузке товаров возникает путаница, в результате чего до покупателя доходят товары в том же объеме, что и договаривались, но… не в том составе.
То есть одних товаров оказывается больше, чем нужно, других, соответственно, меньше. В некоторых случаях для покупателя это может быть не принципиально, и он готов принять поставленную продукцию.
Однако очевидно, что с первоначально выставленным счетом-фактурой нужно что-то делать.
В случае если условиями договора купли-продажи предусмотрена передача товаров определенного ассортимента, то продавец обязан передать товар именно в том ассортименте, который согласован с покупателем (п. 1 ст. 467 ГК).
И если покупатель все же выявит пересортицу, то он вправе (ст.
468 ГК):— отказаться от поставки вовсе;— потребовать произвести замену в соответствии с условиями договора;— принять часть товара, которая соответствует условиям договора, отказавшись от «лишних» позиций;— принять весь переданный товар.
В случае если покупатель принимает пересортицу, то для применения вычета «входного» НДС первоначально выставленный ему счет-фактура поставщиком уже не сгодится. Ведь он содержит недостоверную информацию о реальной поставке.
Соответственно, этот счет-фактуру поставщик должен либо исправить, либо выставить корректировочный счет-фактуру.
Когда выставляется корректировочный счет-фактура
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.
Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости поставки).
Предположим, что поставщик отгрузил покупателю только товары, которые были предусмотрены договором, а ошибка вышла только с их количеством. Например, договаривались о поставке трех ящиков яблок и двух ящиков груш, а по факту отгружено было, наоборот, два ящика яблок и три ящика груш.
Очевидно, что в этом случае требуется уточнить объем поставленных товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. А стало быть, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (при наличии документально оформленного согласия покупателя на корректировку).
К сведению! Факт выявления расхождений в поставленных товарах фиксируется в двустороннем акте. В нем уточняется количество и общая стоимость отгруженных товаров.
По мнению ФНС, изложенному в письме налоговой службы от 12 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4100@, данный акт в том числе свидетельствует о согласии покупателя на изменение стоимости и объема поставки.
То есть дополнительно получать согласие покупателя на корректировку не нужно.
Как выставить корректировочный счет-фактуру
Проблема в том, что в рассматриваемой ситуации объем товаров одной позиции уменьшился, а другой — увеличился. То есть объем товара по одной позиции нужно скорректировать в сторону уменьшения, а по другой — в сторону увеличения.
Можно ли эти две операции провести в одном корректировочном счете-фактуре или же к первоначальному счету-фактуре следует выставить два корректировочных счета-фактуры?Для ответа на этот вопрос по-хорошему нужно бы обратиться к Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры (утв.
Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137). Однако, увы, каких-либо особенностей на случай выставления корректировочного счета-фактуры эти Правила не устанавливают. Данный факт констатировал и Минфин в письме от 17 ноября 2016 г. N 03-07-09/67407.
В связи с этим финансисты сочли, что никаких противоречий с Правилами не будет, если поставщик составит:1) один корректировочный счет-фактуру, в котором одновременно отразит увеличение объема одних товаров и уменьшение количества других;2) два корректировочных счета-фактуры — к одному первоначальному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом — в сторону уменьшения.
Представляется, что поскольку оба названных варианта в Минфине сочли приемлемыми, то в целях сокращения НДС-документооборота и трудозатрат имеет смысл остановиться на первом из них. То есть следует выставлять единый корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству товара и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения одновременно.
Когда корректировочный счет-фактура не подойдет
Необходимо отметить, что мы рассматривали ситуацию, когда покупатель получил товары, которые были указаны в первоначальном счете-фактуре, но, что называется, не в той «пропорции».
И в этой ситуации, если покупатель принимает пересортицу, то требуется корректировочный счет-фактура к первоначальному.Рассмотрим же другой случай — когда в первоначальном счете-фактуре не указан тот или иной товар, который по факту был отгружен покупателю.
Однако, несмотря на это, покупатель принимает и эту пересортицу. При таких обстоятельствах, как указано в письме Минфина от 16 марта 2015 г.
N 03-07-09/13813, при выявлении пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, корректировочный счет-фактура не выставляется. Подобные ошибки исправляются путем выставления исправленного счета-фактуры.
Дело в том, что в подпункте «а» пункта 2 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур сказано, что в графе 1 этого счета-фактуры нужно вписать наименование отгруженных товаров, которое указано и в графе 1 первоначального счета-фактуры.
То есть наименование товара, указанное в первоначальном счете-фактуре и в выставленном к нему корректировочном счете-фактуре, должно совпадать. Очевидно, что это невозможно выполнить, если покупателю отгружен товар, наименование которого отсутствовало в первоначальном счете-фактуре.
Поэтому в подобных ситуациях в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления путем составления нового экземпляра счета-фактуры.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Корректировочный счет-фактура — это первичный хозяйственный документ. Выставляется поставщиком или исполнителем в случае изменения цены или количества отгруженных товаров (оказанных услуг).
Обязательное условие — это получение согласия покупателя на данные изменения, т.е. заключение предварительного договора или соглашения. Форма корректировочного счета установлена нормативными актами РФ.
Корректировочные и исправленные счета фактуры»
Способ заполнения предусмотрен как машиночитаемым способом, так и вручную.
Если первоначально по каждому виду товаров выставлялся отдельный счет-фактура и произошли изменения стоимости сразу нескольких партий, то можно оформить единый корректировочный счет.
Выставляется данный документ в течение 5 дней со дня составления соглашения (договора), в котором подтверждается согласие на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг).
При заполнении формы, необходимо указать наименование документа, его номер регистрации и дату. Внести данные о названии продавца и покупателя, их коды ОКПО (или ИНН), адреса, вписать код и наименование валюты.
Далее следует таблица, в которой перечисляются наименования и показатели, по которым произошли изменения товаров или услуг, работ, имущественных прав. Заполняется единица измерения, количество, цена и стоимость без НДС до и после.
В соответствующую графу вносится сумма акциза и ставка налога. Подсчитывается общая сумма НДС до и после изменений и общая стоимость товаров с учетом налогов.
Далее необходимо подсчитать разницу между итоговой суммой по выписанному первоначально счету и произведенными расчетами после изменения стоимости продукции. В соответствующее поле вносится сумма по увеличению либо уменьшению.
Счет должен подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. В случае оформления его ИП, указываются данные о регистрации.
Корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в специальном журнале и книгах покупок и книгах продаж.
Одним из основных вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с применением корректировочных счетов-фактур, является возможность выставления и правильность оформления повторного корректировочного счета-фактуры. Но этот вопрос не описан в Налоговом кодексе, поэтому с соответствующими разъяснениями выступил ФНС России в своем Письме от 10.12.2012 г.
№ ЕД-4-3/20872@.
Во-первых, ФНС России напоминает о том, что в п. 5.2 ст. 169 НК РФ содержится перечень реквизитов, которые налогоплательщик должен указать в корректировочном счете-фактуре.
К ним относятся, в частности, порядковый номер первичного счета-фактуры и дата его составления, а также суммовая разница между показателями первичного счета-фактуры и данными, исчисленными уже после изменения стоимости товаров, работ или услуг, а также переданных имущественных прав.
В Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приведены правила заполнения корректировочного счета-фактуры.
Согласно пунктам 1 и 2 этого Приложения, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.
В случае, если в корректировочном счете-фактуре заполняются графы по строке А (т.е.
данные до изменения), то в них указываются соответствующие показатели граф того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.
Т.к.
корректировочный счет-фактура составляется, согласно законодательству, на разницу между первоначальными данными и показателями после изменения стоимости товаров или работ, услуг, то в случае повторного изменения стоимости продавцом выставляется повторный корректировочный счет-фактура. При этом все данные из первого корректировочного счета-фактуры переносятся в повторный: т.е. по строке А повторного корректировочного счета-фактуры отражаются данные строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Исходя из этого, по мнению ФНС России, в повторном корректировочном счете-фактуре в строке 1б надо указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В том случае, если повторный корректировочный счет-фактура в строке 1б содержит сведения из первичного счета-фактуры (до корректировки), то, согласно абз. 2 п. 2 ст.
169 НК РФ, для налоговых органов это не может быть основанием для отказа в принятии суммы НДС к вычету, ведь данная ошибка не препятствует им идентифицировать продавца, покупателя или стоимость товаров, работ или услуг, а так же ставку и сумму НДС и т.д.
1С Бухгалтерия 3.0 Корректировочный Счет фактура по согласованию сторон.»
Это далеко не все вопросы, возникающие у налогоплательщиков при использовании корректировочных счетов-фактур. Поэтому, чтобы избежать ошибок при их применении, можно попробовать переделывать основной счет-фактуру и сопутствующие ему документы.
Стоимость услуг
Нередким является случай, когда, по той или иной причине, изменились цены на товар уже после его отгрузки покупателю. Счет-фактура выставлен, однако с изменением стоимости, изменилась и сумма налога на добавленную стоимость.
Какой из двух способов изменения суммы налога выбрать бухгалтеру или компании, оказывающей услуги бухгалтерского сопровождения? Составить исправленный счет-фактуру, или выписать корректировочный документ?
Давайте рассмотрим, как поступить в том, или ином случае.
Корректировочный счет-фактура
Согласуйте с покупателем
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, как при изменении стоимости товара, так и при уточнении его количества.
По мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура выписывается только в случае согласования изменения стоимости с покупателем. Т.е.
должен быть составлен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение цены или факт его уведомления.
Это может быть дополнительное соглашение, договор, уведомление или иной документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, работ или услуг.
Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с момента уведомления покупателя об изменениях.
Если стоимость увеличилась
Согласно пункту 10 статьи 154 НК РФ, в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, разницу нужно учесть в том периоде, в котором был отгружен товар.
Если стоимость изменилась в другом налоговом периоде, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.
Покупатель разницу по налогу принимает к вычету в том периоде, когда был получен корректировочный счет-фактура.
Если стоимость уменьшилась
Согласно пункту 1 статьи 169, пункту 13 статьи 171 НК РФ, в случае увеличения стоимости товаров, продавец не вносит исправления в прошлый период, а принимает к вычету сумму налога, в размере разницы, в текущем периоде.
Покупатель, в соответствии с пп.4 п.3 ст.170 НК РФ, должен восстановить излишне принятую к вычету сумму НДС на одну из наиболее ранних дат:
- Дата, в которой получены документы на изменение стоимости полученных товаров;
- Дата, в которой получен корректировочный счет-фактура.
Исправленный счет-фактура
В случае обнаружения ошибки, в первоначальном счете-фактуре, которая является существенной, т.е. мешает определить поставщика, покупателя, наименование товаров, количество, ставку налога, если допущена счетная ошибка в цифрах, корректировочный счет-фактура не выписывается.
В этом случае, необходимо составить исправленный счет-фактуру, в котором следует указать номер и дату первоначального счета-фактуры, номер и дату исправления и уточненные показатели.
Центр Бухгалтерской Практики «Парус»
апрель 2012.
{module Article Suggestions}
Источник:
Счета-фактуры поддались корректировке
Федеральный закон № 245-ФЗ подписан Президентом России 19 июля 2011 года и опублико- ван 22 июля 2011 года в «Российской газете» (№ 159). Поправки, о которых мы будем говорить, вступают в силу с начала очередного налогового периода по НДС, то есть 1 октября 2011 года.
Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры.
Например, продали сто единиц товара, показали в учете сто единиц товара и выдали счет-фактуру. Соответственно, покупатель оприходовал сто единиц товара у себя в учете и на основании полученного счета-фактуры предъявил к вычету НДС.
Это теоретическая ситуация, но жизнь нам подсказывает иные условия. Очень часто получается, что отгрузили, например, 100 единиц товара, а при приемке товара у покупателя получилось 101.
Что делать в таком случае? Отправлять излишек обратно? Казалось бы, нет ничего сложного: взять и выписать единицу товара дополнительно. Но это лишь тогда, когда количество единиц товара увеличивается.
Корректировочные и исправленные счета-фактуры»
Намного хуже, когда речь идет об уменьшении. Например, отгрузили товар, стали подсчитывать во время приемки и выяснили, что некоторых единиц товара не хватает. Довозить столь незначительное количество и переоформлять документы никто не будет.
Аналогичная ситуация возникает, когда в поставке обнаруживается товар ненадлежащего качества или откровенный брак. Тогда продавец вынужден снижать стоимость отдельных товаров и исключать бракованные. Значит, вместо прежних документов нужно выдать новые с измененным количеством товаров и их ценами.
При этом доставка и приемка товара может продолжаться несколько недель или даже месяцев. Было вечной проблемой, как править документы, каким периодом учитывать изменения. Налоговые органы, принимая положительные счета-фактуры, категорически не допускали отрицательные.
С введением новой нормы стало возможным выставлять и отрицательные счета-фактуры. Для существующей системы мир перевернулся.
Вторая распространенная ситуация, которая требовала установления данной нормы, — это действующая система премий. Например, крупные торговые сети нередко поощряют поставщиков различными премиями. И, наоборот, поставщик, стимулируя покупателя приобретать товары у него, предоставлял ему премию — к примеру, за счет изменения цены товара.
Как эти изменения оформлять в рамках действующего законодательства? Возникала необходимость в отрицательном счете-фактуре. Однако законодательством это было запрещено. Налогоплательщикам приходилось идти на всякого рода ухищрения либо платить НДС больше, чем он был в реальности.
Все это вынудило законодателя принять такую назревшую норму, как корректировочные счета-фактуры.
Реквизиты корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура по объему больше, чем обычный, поскольку в нем присутствуют как прежние показатели, так и новые. Основные требования к корректировочным счетам-фактурам изложены в пункте 5.2, которым дополнилась статья 169 НК РФ «Счета-фактуры». В данном пункте перечислен перечень реквизитов, обязательных для документа. Всего необходимых сведений тринадцать:
- Наименование «Корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления документа;
- Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому вносятся изменения;
- Наименования, адреса и ИНН покупателя;
- Наименование товаров, имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены и уточнение количества;
- Количество товаров по счету-фактуре до и после уточнения количества поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- Наименование валюты;
- Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены;
- Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений; — Сумма акциза по подакцизным товарам;
- Налоговая ставка;
- Сумма налога, в том числе в случае изменения цены;
- Стоимость всего количества товаров, имущественных прав по счету-фактуре с учетом НДС до и после изменения стоимости товаров;
- Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества поставленных товаров.
В случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным значением.
Сроки выписки корректировочного счета-фактуры разъяснены в новом абзаце пункта 3 статьи 168 НК РФ, где четко прописано: при изменении стоимости продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа, подтверждающего, что изменения согласованы с покупателем или он уведомлен в соответствии с договором. Таким подтверждающим документом может быть договор, соглашение, различного рода. Появление корректировочных счетов-фактур обусловлено самой логикой бухгалтерской жизни. Существующая сейчас система предусматривает наличие один раз выдаваемого счета-фактуры. Но жизнь подсказывает нам иные ситуации.акты и протоколы, а также другие документы. Перечень таких документов не закрыт. Корректировочный счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером либо иными уполномоченными на то лицами. ИП обязаны также указать реквизиты своего свидетельства о госрегистрации. Электронные счета-фактуры требуют электронной цифровой подписи. При этом корректировочный счет-фактура, подписанный ненадлежащим образом или с ошибками в обязательных реквизитах, не может служить основанием для вычета НДС.
Основания применения скидок
Корректировочные счета-фактуры — часть нового порядка в применении НДС, налоговых вычетов в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав как в сторону уменьшения, так и увеличения, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или изменения количества (объема) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Правда, есть одна неопределенность: в самой норме изменение цены либо количества (объема) предваряется словами «в том числе». Выражение «в том числе» предполагает наличие еще каких-то факторов — не только изменение цены (тарифа) или количества (объема). Например, сразу встает вопрос о применении корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда поставщик в качестве бонуса (премии) списывает часть задолженности покупателя при сохранении неизменными цены товара и объема поставки. Видимо, в таких случаях нужно принимать во внимание, изменилась ли стоимость отгруженных товаров (и тогда нужно смотреть, как правильно оформить корректировочный счет-фактуру) или имело место прощение долга (и тогда корректировочный счет-фактура не применяется). Может быть, этому еще найдутся логичные объяснения. Однако пока твердых оснований для применения корректировочных счетов-фактур в случаях, не связанных с изменением объема или цены, нет. Думаю, жизнь расставит все по своим местам. По всей видимости, свое веское слово в отношении данной поправки еще скажет Высший арбитражный суд, когда появятся судебные дела, связанные с толкованием данной нормы.
Корректировка в сторону увеличения
Рассмотрим ситуацию, при которой первоначальная стоимость товара, работ или услуг увеличилась. Поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее 5 дней после подписания документов, подтверждающих изменение стоимости товаров (работ, услуг).
При этом увеличение налоговой базы поставщик должен отразить в периоде отгрузки, а значит, подать за этот период уточненную декларацию. Эта норма закреплена во вновь созданном пункте 10 ст. 154 НК РФ. В то же время, согласно новому пункту 13 ст.
171 НК РФ, покупатель получает право на вычет дополнительной суммы НДС в том периоде, в котором получит корректировочный счет-фактуру.
При этом у покупателя кроме корректировочного счета-фактуры должен быть первичный документ, подтверждающий его согласие или факт его уведомления поставщиком (пункт 10 ст. 172).
Корректировка в сторону уменьшения
В случае уменьшения стоимости товара продавец также составляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня подписания подтверждающего документа и отправляет счет-фактуру продавцу.
В этом случае при изменении стоимости отгруженных товаров вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога. Они исчисляются исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Обратите внимание: раньше в такой ситуации корректировались начисления НДС в периоде отгрузки и делалась уточненная декларация. Теперь излишне начисленный НДС включается в вычет текущего периода. Поставщик же в этом случае должен восстановить излишний вычет НДС, причем не дожидаясь корректировочного счета-фактуры.
Восстановить вычет он обязан в том периоде, в котором он получит корректировочный счет-фактуру или соответствующий первичный документ, если этот счет-фактура задержится в пути (подпункт 4 пункта 3 ст. 170 НК РФ).
Подтверждение права на вычет
Статья 172 НК РФ пополнилась пунктом 10, в котором четко сказано, на основании каких документов подтверждается вычет. Первый документ — корректировочный счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями.
Второй — документ (договор, соглашение, акт, протокол и т п.), подтверждающий согласие покупателя на изменение условий поставки.
В этом же пункте указано: вычет должен быть предоставлен не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Возврат товара
Долгое время больной темой для налогоплательщиков был вопрос о возврате качественного товара. Раньше налоговые органы заставляли поставщика и покупателя делать встречную покупку-продажу. Если обе стороны были на общей системе налогообложения, вопросов не было.
Но если, к примеру, покупатель применял вмененную или упрощенную систему, то возникала проблема: при обратной продаже этот покупатель, ставший продавцом, не мог предъявить НДС, а продавец, ставший покупателем, принять к вычету. Регламентирующих документов, как поступать с НДС, не было.
С введением корректировочных счетов-фактур упрощается понимание того, что нужно делать, если уменьшился объем товара. На мой взгляд, эта поправка должна разрешить многочисленные споры между налогоплательщиком и налоговиками.
Напоследок отмечу: количество корректировочных счетов-фактур не регламентируется, по одной поставке их может быть несколько.
Источник: https://kontur.ru/articles/2077
Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить
Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:
- корректировочные счета-фактуры (корректировки)
- исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.
Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.
Корректировка или исправление
Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.
), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.
, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.
Корректировочные счета-фактуры в 1С Бухгалтерия 3.0″
Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.
Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.
Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.
Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).
Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.
В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.
Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.
Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.
7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.
К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.
Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.
Исправляем исправленный счет-фактуру
Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.
После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.
Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.
Исправляем корректировочный счет-фактуру
Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).
В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.
При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.
Как выставляются электронные счета-фактуры?»
Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?
Корректируем исправленный счет-фактуру
Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).
Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.
к Исправлению 1.
Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.
Корректируем корректировочный счет-фактуру
На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.
А. Повторная корректировка
Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.
2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).
В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Б. Повторная корректировка первоначального документа
В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).
Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.
Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.
В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.
Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).
***
В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.
Исправляем повторную корректировку
Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.
Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.
В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.
***
Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:
- Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
- Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.
Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.
Карина Кассис, аналитик Synerdocs
Источник: https://www.synerdocs.ru/6585903.aspx
