Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Кассовый метод признания доходов и расходов

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Формирование бюджета государства напрямую зависит от налогов, поступающих в казну.

Согласно Конституции РФ, каждый налогоплательщик обязан платить налоги исходя из суммы своих доходов. 

При этом каждый обладает правом уменьшить налогооблагаемую сумму дохода на сумму понесенных расходов. Но как узнать, какие затраты можно включать в сумму расходов, а какие нет? Ответы на эти вопросы рассмотрим в данной статье.

Методы признания доходов и расходов

Таких методов существует два – метод начисления и кассовый метод.

Вы можете выбирать, какой метод определения доходов и расходов использовать в своей учетной политике, если соответствуете критериям, изложенным в п. 1 ст. 273.

Там сказано, что право выбора имеют все налогоплательщики (кроме банков и прочих финансовых организаций), средняя сумма выручки которых за последние четыре квартала составила не более одного миллиона рублей за квартал, не включая сумму НДС.

Такими налогоплательщиками возможно применение кассового метода.

Все остальные обязаны использовать исключительно метод начисления.

Общие положения

Порядок признания доходов и расходов кассовым методом изложены в ст. 273 НК РФ.

Если организация соответствует требованиям п. 1 данной статьи, она может выбрать этот метод. Также его могут использовать вновь созданные предприятия, т.к. у них нет выручки за последний год.

Если организация превысит ограничение в 1млн. рублей, ей необходимо будет провести бухгалтерский переучет всех доходов и расходов по методу начисления с начала периода, в котором произошло превышение, и сделать необходимые корректировки по налогу на прибыль.

[box type=»download»] Если организация перешла на метод начисления, то в течение года она уже не имеет права изменить его на кассовый.[/box]

Признание доходов

Признание доходов регулируется п. 2 ст. 273 НК РФ.

Согласно ему, доход признается в момент фактического поступления денег в кассу или на банковские счета предприятия, а также в момент фактического получения товаров или в иной форме дохода.

Исключение составляют полученные авансы (задаток) за предстоящую отгрузку, т.к. доходом может считаться только погашение задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).

[box type=»download»] Данное правило действует как для определения доходов от реализации товаров и услуг, так и для внереализационных доходов.[/box]

Например. Компания получила авансовый платеж за товар, который готовится к отгрузке. Эта сумма не может признаваться доходом, т.к. у покупателя еще не возникли обязательства по этой сделке (товар они еще не получили).

Таким образом, как доход эту сумму можно отразить лишь после отгрузки товара покупателю.

Но если получен платеж за уже отгруженный товар, то в этот момент доход признается, т.к. произошло погашение встречных обязательств.

Признание расходов

Признание расходов является более широкой темой, т.к. имеет ряд нюансов в сравнении с признанием доходов. Его принципы изложены в п. 3 ст. 273 НК РФ.

Расход, также как и доход, признается в момент, когда оплачены встречные обязательства. Т.е. авансы, выданные поставщику, можно назвать расходом лишь, когда товар будет оприходован. Но все выплаты за полученный товар можно считать расходом.

[box type=»download»] Не стоит включать в состав расходов НДС (налог на добавленную стоимость), так как это самостоятельный (отдельный) вид расхода и оплачивается на основании счетов-фактур.[/box]

Ниже рассмотрим принципы признания некоторых видов расходов более подробно.

Материалы

Основными затратами, относящимися к материальным расходам, являются затраты на приобретение материалов, для использования в производстве, а также для предпродажной подготовки, комплектации, транспортные затраты и т.д. полный перечень приведен в ст. 254 НК РФ.

Предприятие обладает правом уменьшить сумму дохода, на который применяется налогообложение, на сумму, затраченную на приобретение сырья (материалов). Для этого необходимо одновременное выполнение трех условий.

Материалы должны быть:

  • Поставлены на баланс предприятия;
  • Оплачены;
  • Списаны (переданы) в производство.

Также нужно следовать п. 1 ст. 252, который указывает на необходимость документального подтверждения и экономической обоснованности расходов предприятия.

В этом случае не обойтись без следующих документов:

  1. Приходная накладная – документ, по которому материалы перешли от продавца к покупателю в свободное пользование и были оприходованы на склад.
  2. Документ, подтверждающий оплату (чек, квитанция, банковская выписка и т.д.)
  3. Требование-накладная или другой документ, подтверждающий отпуск материалов в производство.

При не соблюдении приведенных правил, расход не может быть признан таковым.

Исходя из выше изложенного, стоимость материалов не может быть признана расходом, если организация только перечислила за них аванс.

Эту сумму следует отразить лишь тогда, когда материалы будут переданы в производство.

Также не могут быть признаны расходами материалы, находящиеся на складе предприятия и оплаченные, но не переданные в производство.

Заработная плата

К расходам по заработной плате относятся любые начисления сотрудникам в натуральном или денежном выражении, в том числе премии, надбавки, вознаграждения, доплаты инвалидам и прочие виды выплат и начислений, зафиксированные в ст. 255 НК РФ.

Отражаются они по тому же принципу, что и расходы материальные. Т.е., по факту оплаты в момент перечисления денег на карты или путем выдачи из кассы. Но, исходя из ст. 252 НК РФ, авансы не могут быть признаны расходами, т.к. нет встречных обязательств.

Поэтому, авансы, выплаченные сотрудникам в начале месяца, должны отражаться как расходы по истечении периода, когда будет произведено начисление заработной платы и обязательства возникнут.

Необходимыми документами в этом случае будут:

  1. Табель учета рабочего времени (для корректного расчета заработной платы).
  2. Расчетная ведомость.
  3. Платежная ведомость (если деньги выдаются через кассу).
  4. Приказ о начислении (премии, надбавки).
  5. Прочее.

Вместо 2 и 3 пункта можно использовать расчетно-платежную ведомость.

[box type=»download»] Например. 15-го мая сотрудникам был выдан аванс. Заработную плату начислили 31 мая, а выплату остатков – 7 июня. В этом случае, сумма авансов признается расходами в мае, а остальная часть заработной платы – в июне.[/box]

Командировочные

К этой категории расходов можно отнести затраты на проезд, размещение, питание сотрудника в командировке, а также прочие затраты, возникшие в период командировки и экономически обоснованные и связанные с деятельностью компании.

Принцип признания командировочных расходов такой же, как и с предыдущими видами расходов.

Для их признания необходимо одновременное соблюдение следующих требований:

  • Расходы должны быть оплачены.
  • Должен быть сдан авансовый отчет.

Авансовый отчет – это главный документ, подтверждающий факт командировочных расходов.

Заполняется командированным собственноручно с обязательным приложением к отчету чеков, билетов и прочих документов,

собранных работником за время командировки и подтверждающих его затраты.

Не всегда оплата командировочных и авансовый отчет существуют в одном налоговом периоде.

Бывает, командировочные выдаются авансом, а отчет сдается в следующем месяце. Значит и расходы будут признаны в том периоде, когда будет сдан отчет.

Бартерные операции

Бартерный договор — это разновидность договора мены.

А согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон имеет право передать другой какой-либо товар в обмен на товар аналогичной стоимости, установленной в договоре.

Таким образом, обе стороны являются и покупателями, и продавцами одновременно. Однако, товар не может считаться проданным, пока не была совершена встречная отгрузка (ст. 570 ГК РФ).

Т.е., если компания передала товар покупателю, но еще не получила приобретаемый, такая отгрузка может считаться только авансом. Следовательно, как расход отобразить ее нельзя (п.3 ст. 273 НК РФ), пока не будет получен товар, согласно договору товарообмена.

Отсюда заключение: по бартерному договору расход можно признать таковым только после того, как обе стороны произведут отгрузки товара друг другу.

Метод начисления признания расходов и доходов

Принципы данного метода регулируют ст. 271-272 НК РФ. Суть его такова, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они имеют отношение, и не важно, когда они были оплачены.

Так, для доходов реализации моментом признания является момент передачи прав собственника покупателю, даже если товар еще не оплачен.

Для внереализационных – момент подписания акта приемки-передачи, для доходов от дивидендов и прочего – дата поступления (зачисления) процентов и дивидендов на счет организации.

Т.е. все доходы должны быть признаны таковыми в день их возникновения (начисления, передачи) и не связано с их конкретной оплатой.

[box type=»download»] Cсылаясь на п. 1 ст. 251 НК РФ плательщики налогов не имеют права определять в состав доходов полученные суммы в счет предоплаты за товар или услугу.[/box]

Расходы так же определяются в том налоговом периоде, к которому они имеют отношение и не связаны с их фактической оплатой. Таким образом, получив товар на склад на определенную сумму, предприятие обязано учесть данный расход в этом периоде, невзирая на то, что оплату за него еще не производило.

Исключения и особенности метода

В отличие от кассового, метод начисления не связывает доходы и расходы с потоками денежных средств, поэтому имеет ряд отличительных особенностей в принципах признания:

  • Материальные расходы признаются в момент передачи сырья в переработку;
  • Затраты по оплате труда – в момент начисления заработной платы;
  • Прочие затраты – в момент их возникновения (начисления) независимо от их фактической оплаты.

Доходы (расходы), относящиеся к нескольким расчетным периодам, организация может распределить самостоятельно, опираясь на принцип равномерного распределения доходов и расходов.

Вывод

Подводя итоги, следует отметить, что учреждения, соответствующие изложенным в п. 1 ст. 273 НК РФ критериям, имеют право выбирать метод, который им будет более выгоден при формировании налоговой базы. При этом они должны строго следовать установленным нормам закона.

Выбрав кассовый метод, также нужно следить за установленным лимитом квартальной выручки (1 млн. рублей).

Превысив этот лимит необходимо изменить метод признания и пересчитать доходы и расходы предприятия с начала отчетного периода, а также пересчитать налог на прибыль с учетом сделанных изменений и провести корректировки.

И какой бы метод не выбрало учреждение, оно обязано зафиксировать это в своей учетной политике.

Источник: http://ip911.ru/nalogi/kassovyj-metod-doxodov-i-rasxodov.html

Признание доходов и расходов при кассовом методе

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

выручки без НДС за квартал не превысит 1 млн руб. и налогоплательщик удовлетворяет установленным законом требованиям. В материале приводится описание обстоятельств, при которых данный метод применяется оправданно и правильно.

Кассовый метод: как правильно определять среднюю выручку?

Кому воспрещается использовать кассовый метод в бухгалтерском учете?

В какие сроки признаются доходы при кассовом методе?

Как при кассовом методе расходы признаются в налоговом учете?

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Кассовый метод: как правильно определять среднюю выручку?

При установлении средней величины выручки могут возникнуть проблемы с налоговой инспекцией. Дело вот в чем. С одной стороны, логично было бы рассчитывать квартальную выручку следующим путем: взять сумму выручки за 4 квартала подряд и разделить ее на четыре. И тогда в отдельном квартале выручка может превысить 1 млн руб., но в среднем данный показатель не выйдет за установленные рамки.

Пример

Организация ООО «Нова» определила среднюю выручку за II квартал 2016 года так: она сложила выручку за II, III, IV кварталы 2015 года и I квартал 2016-го, а затем разделила получившийся результат на 4.

С другой стороны, порой оказывается, что простой арифметический подход для ФНС не всегда приемлем. Налоговики считают, что для расчета надо брать кварталы одного налогового периода. Их поддержали арбитры (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 № Ф08-831/2005-363А).

В связи с такими разногласиями можно дать налогоплательщикам совет: согласуйте расчет в своей налоговой инспекции. Ее рекомендации и придется брать за основу, чтобы не выйти за законные пределы выручки.

Для только что созданных компаний изначально можно применять кассовый метод. Ведь доходов у нее еще нет, и расчет произвести невозможно. Но по истечении первого отработанного квартала уже следует смотреть, с какими результатами организация подходит к следующему, и вносить коррективы в бухгалтерскую и налоговую политику.

Кому воспрещается использовать кассовый метод в бухгалтерском учете?

Некоторые налогоплательщики, даже если они правильно рассчитают выручку за квартал, все равно не смогут использовать кассовый метод признания доходов и расходов. НК РФ содержит конкретный перечень таких субъектов, куда включены:

  • Банки.
  • Потребительские кооперативы кредитного профиля.
  • Микрофинансовые организации.
  • Организации, входящие в состав простого либо инвестиционного товарищества, а также товарищества по доверительному управлению.
  • Компании, обладающие лицензиями на недропользование на участках, отведенных для поиска или разработки морских месторождений углеводородов.
  • Организации, выступающие в роли операторов новых морских месторождений углеводородов.

В какие сроки признаются доходы при кассовом методе?

Смысл кассового метода заключается в том, что доходы должны признаваться по оплате. То есть моментом включения приходящей суммы в состав доходов будет день, когда произведена одна из следующих операций:

  • В кассу предприятия поступили денежные средства.
  • Средства зачтены банком на расчетный счет.
  • Организация оприходовала поступившее на склад имущество, подписала акт об оказании услуг, получила имущественные права.
  • Погашен долг перед организацией любым другим способом.

Даже беглый анализ перечисленных способов позволяет сделать вывод о том, что кассовый метод обязывает налогоплательщика признавать доходы только при одном условии: они получены на самом деле. То есть компания может после прихода соответствующих сумм, имущества или прав распоряжаться поступившими активами в полном объеме.

Пример

Компания «Нова» производит продукцию. Обычно она получает при ее реализации денежные средства. Однако в мае 2016 года по договоренности с ООО «Полюс» решено было взять в качестве расчета за продукцию оборудование. Сумма завершенной поставки составила 235 000 руб. Стороны составили дополнение к договору.

После получения оборудования на сумму 235 000 руб. зачет взаимных требований был оформлен в виде соответствующего акта.

В результате проведенной операции в день, когда акт зачета был подписан, компания «Нова» обязана:

  • во-первых, списать дебиторку, числившуюся за «Полюсом»;
  • во-вторых, признать доходом 235 000 руб. и сделать в учете соответствующие записи.

Как при кассовом методе расходы признаются в налоговом учете?

Кассовый метод признания расходов допускает признание потраченных средств в качестве расходов только после того, как произведена оплата за объект приобретения. Применительно к авансовым выплатам это означает, что соответствующие средства удастся списать в затраты только после прихода оплаченного актива.

Кроме того, в сфере признания расходов есть еще некоторые тонкости, а именно:

  • Материальные расходы, если они не обусловлены покупкой товаров и материалов, разрешено признавать в учете в следующие сроки:
    • в день, когда со счета списываются деньги;
    • в день, когда деньги выданы из кассы;
    • в день, когда погашен долг другим способом.
  • Затраты на покупку сырья и материалов, упомянутые  в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, признаются по мере списания.
  • Отчисления по амортизации, расходы, связанные с НИОКР и с освоением природных ресурсов (п. 3.2 ст. 273 НК РФ), признаются в том периоде, когда они были начислены.
  • Суммы налогов и сборов и связанные с этим процессом расходы (п. 3.3 ст. 273 НК РФ) признаются в том периоде, когда долг погашен.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Если налогоплательщик не смог «вписаться» в установленные для кассового метода рамки выручки, то с начала следующего года ему придется перейти на метод начисления. Данное событие надо будет оформить приказом по предприятию и обязательно вписать в учетную политику.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 тоже содержит критерии, по которым определяются лица, которым разрешается использовать кассовый метод. В частности, к таким лицам однозначно можно причислить субъекты малого предпринимательства, если они не являются эмитентами ценных бумаг, размещаемых публично.

Исходя из положений ПБУ 9/99, условия для включения в число пользователей кассового метода таковы:

  • Организация вправе получать выручку по договорам или на других законных основаниях.
  • Организация способна определить размер выручки.
  • У компании есть уверенность в увеличении экономических выгод по итогам проведенной операции.
  • Организация способна определить величину расходов, произведенных в результате данной операции.

Если компания приняла решение использовать указанный метод, при котором признавать выручку следует только после прихода денег или осуществления оплаты в другой форме, то, соответственно, и расходы по ПБУ 10/99 («Расходы организации») допустимо признавать лишь после того, как погашена задолженность.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/priznanie-dohodov-i-rashodov-pri-kassovom-metode

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Применять кассовый метод могут организации, у которых за последние четыре квартала подряд средняя выручка за квартал не превысила 1 млн руб. без НДС.

Некоторым организациям (например, кредитным потребительским кооперативам) применять кассовый метод запрещено. По общему правилу при кассовом методе доходы вы признаете на дату их получения, а расходы — после их фактической оплаты.

Если в течение года вы утратили право на кассовый метод, налоговую базу придется пересчитать по методу начисления с начала года.

Кто может применять кассовый метод по налогу на прибыль

Вправе применять кассовый метод организации, у которых за четыре последних квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает в среднем 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Для этого суммарная выручка за четыре квартала не должна превышать 4 млн руб.

В расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 198, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ). Внереализационные доходы в расчете не участвуют (ст. 250 НК РФ).

Не вправе применять кассовый метод (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

  • организации, у которых превышен лимит выручки;
  • участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества;
  • банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;
  • контролирующие лица контролируемых иностранных компаний;
  • организации нефтегазовой сферы, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ.

Если в текущем году вы превысили лимит выручки либо возникли иные обстоятельства, при которых применять кассовый метод невозможно, налоговую базу вам придется пересчитать по методу начисления с начала года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ). Это, в свою очередь, повлечет перерасчет налоговых обязательств и ряд других последствий.

Поэтому рекомендуем проверять соблюдение лимита выручки по завершении каждого квартала.

Например, в июле 2018 г. организация провела проверку соблюдения лимита выручки. Общая сумма выручки за предыдущие четыре квартала составила 4,5 млн руб. без НДС, в том числе:

  • III квартал 2017 г. — 1,25 млн руб.;
  • IV квартал 2017 г. — 1,25 млн руб.;
  • I квартал 2018 г. — 1 млн руб.;
  • II квартал 2018 г. — 1 млн руб.

Средняя выручка за квартал составляет: (1,25 млн руб. + 1,25 млн руб. + 1 млн руб. + 1 млн руб.) / 4 = 1,125 млн руб.

Организация утратила право на кассовый метод и должна пересчитать доходы и расходы по методу начисления с начала 2018 г.

В каких случаях нужно перейти с кассового метода на метод начисления

Перейти с кассового метода на метод начисления нужно в следующих случаях (п. п. 1, 4 ст. 273 НК РФ):

  • средняя квартальная выручка за последние четыре квартала превысила 1 млн руб. без НДС (то есть общая выручка за четыре квартала больше 4 млн руб.);
  • организация стала участником договора простого или инвестиционного товарищества либо договора доверительного управления имуществом;
  • организация стала контролирующим лицом контролируемой иностранной организации;
  • возникли иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода.

Как перейти с кассового метода на метод начисления

Если в течение года вы утратили право на применение кассового метода, вы должны применить метод начисления с начала этого года (п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Для этого вам нужно пересчитать по методу начисления доходы и расходы начиная с 1 января текущего года.

Кроме того, нужно провести инвентаризацию обязательств и расчетов прошлого года. Цель инвентаризации — выявить, какие доходы и расходы прошлого года относятся к текущему налоговому периоду по правилам метода начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

Добровольно перейти на метод начисления вы можете с начала следующего календарного года. Для этого следует внести изменения в учетную политику (ст. 313 НК РФ). В этом случае вам также нужно определить, какие доходы и расходы относятся к тому налоговому периоду, в котором вы будете применять метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).

См. также: Порядок признания доходов при методе начисления

Последствия утраты права применять кассовый метод

Если в текущем году вы утратили право на применение кассового метода, вы должны перейти на метод начисления с начала года. Это означает, что вам придется (ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285, п. п. 1, 2 ст. 286 НК РФ):

  • пересчитать налоговую базу за год с применением метода начисления;
  • пересчитать суммы налога и авансовых платежей;
  • доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) излишне уплаченный налог;
  • подать уточненную отчетность.

Поэтому, если вы прогнозируете увеличение выручки в следующем году или предполагаете, что в вашей деятельности появятся иные обстоятельства, исключающие применение кассового метода, рекомендуем применять метод начисления сразу с начала следующего года.

См. также: Метод начисления по налогу на прибыль

Как признаются доходы и расходы по налогу на прибыль при кассовом методе

Общие принципы применения кассового метода следующие:

  • доходы признаются при их поступлении;
  • расходы — после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

В то же время при учете конкретных доходов и расходов есть особенности.

Признание доходов при кассовом методе

Дата признания дохода при кассовом методе зависит от формы, в которой доход был получен (п. 2 ст. 273 НК РФ):

  • доходы в денежной форме (в том числе авансы от покупателей) вы признаете на день поступления денег на ваш счет в банке или в кассу;
  • доходы в натуральной форме учитывайте на день поступления имущества (работ, услуг), имущественных прав либо на день погашения задолженности перед вами другим способом.

По общему правилу при кассовом методе распределять доходы между несколькими отчетными (налоговыми) периодами не нужно. Статья 273 НК РФ такого требования не предъявляет, за исключением случаев получения субсидий на финансирование расходов и субсидии на компенсацию расходов на амортизируемое имущество (п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

См. также: Как учесть субсидии при расчете налога на прибыль

Учет расходов при кассовом методе

Общее условие: при кассовом методе расходы вы признаете в учете после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для учета конкретных видов расходов предусмотрены также дополнительные условия.

Материальные расходы вы признаете в зависимости от вида расхода (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере списания сырья и материалов в производство (при условии их фактической оплаты);

См. также: Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ

иные материальные расходы учитываются:

— при оплате деньгами — на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах — на момент выплаты из кассы;

— при ином способе погашения задолженности налогоплательщика перед поставщиком (работником) — в момент такого погашения.

Расходы на оплату труда, на выплату процентов по займам и кредитам, на оплату услуг третьих лиц вы признаете (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • при оплате деньгами — на момент списания средств со счета в банке, а при наличных расчетах — на момент выплаты из кассы;
  • при ином способе погашения задолженности перед поставщиком (работником) — в момент такого погашения.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере фактически уплаченных сумм при их перечислении. В том числе расходы на погашение задолженности по налогам, сборам и страховым взносам нужно учитывать по мере погашения задолженности (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Амортизационные отчисления по оплаченному и используемому в производстве амортизируемому имуществу признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

См. также: Как начислить амортизацию в налоговом учете

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kassovyj-metod-priznaniya-doxodov-i-rasxodov-po-nalogu-na-pribyl.html

Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара  (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая.

Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы.

Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст.

272 НК РФ)

Исключения и особенности

Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств.

Например, на дату поступления денег учитываются дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (п.

 6 ст. 272 НК РФ).

Есть еще две важных особенности, о которых необходимо помнить бухгалтеру организации, применяющей метод начисления.

Во-первых, в некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно. Это делается в двух случаях.

Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка (сдача) товаров (работ, услуг) не предусмотрена. (Ярким примером такой ситуации является получение арендодателем арендной платы по договору, заключенному на несколько лет.

В такой ситуации и доходы, и расходы по договору нужно распределять равномерно (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ)). И если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко.

Например, подписан контракт на оказание консультационных услуг по планированию деятельности предприятия в течение нескольких лет. Расходы по такому контракту тоже потребуется учитывать расходы равномерно (абз. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ).

Во-вторых, при методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию*.

Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ.

При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ. К прямым расходам можно отнести, например материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в производстве товаров (работ, услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно в производстве.

Кассовый метод

Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества).

Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода.

В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода. Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества.

Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.).

Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см. п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст.

273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особые правила признания. Причем делает это таким образом, что даже оплаченные расходы не всегда можно учесть при налогообложении прибыли.

Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, оплата для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является необходимым, но не достаточным условием для учета расходов — очень часто бывает, что оплаченные расходы еще нельзя учесть, т.к. не соблюдены иные условия.

* Для организаций, чья деятельность связана с оказанием услуг, данное деление не имеет практического смысла, т.к. в расходы также будет включаться вся сумма прямых расходов (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2008/12/852

Какими методами учитывать доходы и расходы по налогу на прибыль – НалогОбзор.Инфо

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

  • 1 Выбор метода
  • 2 Ограничения кассового метода

Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль:

  • метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ);
  • кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период (год). Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Выбор метода

При выборе метода учета доходов и расходов организации должны руководствоваться ограничениями, установленными пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Совет: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль выберите метод начисления. Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст.

 272 НК РФ). Например, дивиденды, начисленные в пользу организации, в бухучете включаются в состав доходов на дату принятия решения об их распределении (п. 7 и 16 ПБУ 9/99), в налоговом учете – на дату поступления средств (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Что же касается расходов, то, например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику (п. 18 ПБУ 10/99), а в налоговом учете – на дату выплаты денежных средств (подп. 4 п. 7 ст.

 272 НК РФ).

Ограничения кассового метода

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал.

При этом размер выручки от реализации определяется по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)). Внереализационные доходы (ст.

 250 НК РФ) в расчет не включаются.

При этом участники проекта «Сколково», воспользовавшиеся правом вести упрощенный учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ, имеют право применять кассовый метод независимо от размера выручки от реализации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Возможность применения кассового метода признания доходов и расходов не распространяется на участников договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Пример расчета средней квартальной выручки в целях применения кассового метода по налогу на прибыль

За 2015 год выручка от реализации товаров в ООО «Торговая фирма “Гермес”» составила:

  • I квартал – 400 000 руб.;
  • II квартал – 1 100 000 руб.;
  • III квартал – 900 000 руб.;
  • IV квартал – 800 000 руб.

Все суммы приведены без учета НДС.

Средняя квартальная выручка составила:
(400 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.) : 4 кв. = 800 000 руб./кв. 

Поскольку в среднем за четыре предыдущих квартала выручка организации от реализации товаров не превысила 1 000 000 руб., «Гермес» может применять в 2016 году кассовый метод.

Совет: если размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, или организация планирует заняться совместной деятельностью, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 000 000 руб. или организация вступит в простое товарищество, ей придется принудительно перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

В этом случае все доходы и расходы нужно будет пересчитать с начала года в соответствии с этим методом.

Ситуация: может ли вновь созданная организация выбрать кассовый метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль? Организация не является участником договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом).

Да, может.

Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничений для применения вновь созданными организациями кассового метода (п. 1 ст. 273 НК РФ). Условие же о том, что выручка от реализации не должна превышать 1 000 000 руб.

, в случае начала деятельности полностью соблюдается. Такой показатель у вновь созданных организаций равен нулю. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 июля 2002 г.

№ 26-12/31553).

Ситуация: как определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей применения кассового метода учета доходов и расходов: с учетом доходов, не облагаемых налогом на прибыль, или без?

В состав выручки включайте все доходы от реализации.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст.

 248 НК РФ). Других ограничений в отношении формирования выручки от реализации Налоговый кодекс РФ не содержит.

Следовательно, при определении права применения кассового метода учета доходов и расходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг) нужно включить и доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kakimi_metodami_uchityvat_dokhody_i_raskhody_po_nalogu_na_pribyl/2-1-0-2842

Юриста слово
Добавить комментарий