Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
Существует ряд ситуаций, в которых у налогоплательщика появляется обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Основным регламентирующим документом всех процедур с данным налогом выступает НК РФ, в частности, статья 171.1. Дополнительных актов не существует.
Нормативная база восстановления НДС
На основании ФЗ № 366 от 24.11.2014 г. в НК РФ были внесены следующие корректировки:
Обстоятельства, при которых правомерно восстановление НДС, ранее принятого к вычету
Под восстановлением налога, принятого к вычету, понимается специальная процедура выплаты в бюджет входящих средств НДС. То есть, восстановленный налог – это финансы, на объем которых вырастет НДС для выплаты в отчетном периоде.
Предприятия и частные предприниматели обязаны осуществлять процедуру восстановления налога в тех случаях, которые четко регламентированы законодательством. Так, в п. 3 ст. 170 НК РФ обозначен список подобных обстоятельств:
- Передача товарно-материальных ценностей (ТМЦ), активов и имущественных прав в форме вклада в уставный капитал. К числу подобных вкладов, помимо указанного, относятся паи, взносы на основании соглашений инвестиционного товарищества, а также инвестиции в виде недвижимого объекта в бюджетные структуры.
- В условиях, когда меняется режим система налогообложения (например, переход с ОСН на ЕНВД или патент).
В случае перехода на сельхозналог НДС не подлежит восстановлению.
- В обстоятельствах, когда были приобретены материалы, за которые продавцу был предоставлен аванс (а также при возврате аванса от продавца).
- Если стоимость приобретенных материалов падает или сокращается их количество.
- До момента, пока компания не начала применение освобождения налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ.
- В условиях, когда те материалы, которые были приобретены для процедур, облагаемых НДС, использованы в операциях, не облагаемых налогом (ст. 149 НК РФ), не считающихся процедурой продажи (ст. 146 НК РФ), а также осуществляющихся вне РФ.
- Если компания получает бюджетные инвестиции для покупки материалов или для оплаты налогов при транспортировке импортных ТМЦ через границу страны.
В случае, когда издержки компании покрываются бюджетными средствами только частично, НДС также требуется восстанавливать только частично. Для этого существует особая форма расчета.
Исключениями из приведенного списка правил является:
Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету
Налог может быть восстановлен различными способами.
Вариант действий зависит от конкретных обстоятельств ситуации. Уместно осветить все из них.
Передача ТМЦ и имущественных прав как взноса в уставный капитал. НДС восстанавливается тогда же, когда осуществлялась передача. Возмещение происходит в полном объеме вычета. При этом по ОС и НМА восстановление происходит только по тому количеству средств, что считаются остаточной стоимостью.
Формула реализации указанной процедуры следующая:
НДСв = НДСвычет * ОС / ПС, где:
- НДСв – объем налога, подлежащего к возмещению государству;
- НДСвычет – налог, ранее принятый к вычету;
- ОС – остаточная стоимость ОС или НМА;
- ПС – первоначальная стоимость ОС или НМА.
В рассмотренных обстоятельствах объем НДС следует прописать в бумагах, сопровождающих процедуру. Это обусловлено необходимостью правомерного использования вычета адресатом.
Использование ТМЦ в процедурах, не подлежащих налогообложению НДС. Восстановление налога должно происходить в том же отчетном периоде, когда материалы используются в рассматриваемых операциях. Средства возмещаются полностью до осуществленного вычета, при этом по ОС и НМА восстанавливается только некоторая часть налога, которая соразмерна остаточной стоимости.
Переход хозяйствующего субъекта на специальные режимы налогообложения. Восстановление налога должно происходить в том отчетном периоде, который идет до начала использования новой налоговой системы.
Возмещение происходит по всем активам, находящимся в собственности хозсубъекта. Завершить процедуру необходимо в последний день квартала, предшествующего первому дню новой системы налогообложения.
При повторном переходе налог также придется восстанавливать.
Уменьшение цены или снижение численности приобретенных ТМЦ. Налог восстанавливается в том квартале, когда была оформлена бумага, удостоверяющая корректировки в стоимости материалов или числе ТМЦ, либо счет-фактура, доказывающий измененные сведения по купленным ТМЦ.
Продавец вернул аванс или передал материалы, которые были оплачены заранее. В данной ситуации восстановление происходит в том же отчетном периоде, когда осуществляется действие (возврат аванса или поставка).
Получение инвестиций от государства на оплату ТМЦ или НДС при транспортировке импортных материалов через границу. Если дотация предоставляется в объеме, который покрывает все траты предприятия, налог восстанавливается полностью. В условиях, когда инвестиции покрывают только часть затрат, необходимо руководствоваться такой формулой:
НДСв = Стмц / Сп, где:
- НДСв – объем налога, подлежащий возмещению государству;
- Стмц – объем бюджетных денежных средств, которых хватило на оплату приобретаемых материалов;
- Сп – полная цена приобретаемых материалов.
Источник:
Восстановление НДС ранее принятого к вычету в 2019 году – проводки, по основным средствам, входящего, при экспорте
При осуществлении хозяйственной деятельности организации сталкиваются с ситуациями переплаты или недоплаты НДС. При переплате в основном не возникают неприятные нюансы.
А в случае недоплаты возможно возникновение непредвиденных проблемных моментов. Рассмотрим порядок восстановления входящего НДС, ранее принятого к вычету в 2019 году.
Общие сведения
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, происходит в следующих ситуациях:
| Предприятие переводит имущество как вложение в уставной капитал | В данной ситуации организацией восстанавливается вся сумма принятого раньше к вычету налога на добавленную стоимость. А при передаче основных средств – величина, пропорциональная балансовой стоимости объекта за вычетом переоценки. Размер восстановленного НДС надо отметить в передаточных бумагах, чтобы принимающая компания имела возможность предъявить вычет (согласно статье 170 Налогового кодекса РФ) |
| Предприятием используются имущественные ценности в процессах, не предусматривающих налогообложение налогом | Это касается операционных процессов, освобожденных от выплаты НДС, осуществляющихся за пределами государства, не признающихся реализацией. Налог здесь нужно восстанавливать в полном объеме, по основным средствам – пропорционально балансовой стоимости объекта, не учитывая переоценку |
| При переходе компании на спецрежим | В подобных ситуациях НДС восстанавливается в квартале, предшествующем переходу |
| Компания приняла продукцию или услуги, по которым был переведен определенный размер аванса | Либо поставщиком был произведен возврат аванса, перечисленного раньше |
| Снизилась цена или объем предоставленных поставщиком продукции, работ, услуг | При этом восстанавливается разница между величинами НДС, рассчитанными с учетом цены продукции, работ или услуг, до и в результате этого снижения. Это осуществляется в квартале, где была получена первичная документация на снижение цены продукции, либо при получении счета-фактуры с учетом корректировки |
| Компания получила государственные субсидии для компенсации издержек, имеющих отношение к оплате полученных продукции, работ, услуг, учитывая налог | Либо для компенсации расходов по оплате НДС в процессе импорта продукции в РФ |
| Использование компанией активов для реализации деятельности, облагаемой ставкой налога в размере 0%, например, при экспортных операциях | В этом случае важность восстановления НДС аргументируется тем, что по данному имуществу вычет следует заявлять только в квартале, где готов полный перечень документации, свидетельствующей о праве на ставку 0% |
Если имущество не используется в организации и не предоставляется другим предприятиям, ФНС и Минфин выдвигают требование организации о восстановлении налога.
Для начала устанавливается размер налога, который подлежит восстановлению, и список документов. Восстановление не осуществляется в следующих случаях:
- когда НДС не принимался к вычету ранее;
- по затратам, которые до появления момента восстановления уже вошли в расходы, входящие в облагаемые операции.
Восстанавливаемый НДС необходимо внести в книгу продаж. Для этого регистрируется в книге нужная сумма с посыланием на сведения:
| Счета-фактуры | Главного либо корректировочного; при этом можно указать исходный расчетный документ, отражающий уменьшение стоимости |
| Бухгалтерского свидетельства | При отсутствии счета-фактуры |
Сумма, подлежащая восстановлению по материально-производственным запасам, соответствует величине налога, ранее принятого к вычету.
п 3, ст 170 НК РФ, читаем»
В вычет не входят восстановленные средства по имуществу, применяемому в процессе, который подвергается оплате налога.
Отражение суммы
Для расчета величины НДС, подлежащего выплате в государственный бюджет, нужно корректно начислять налог с реализованной продукции и регулировать проводки, отображающие компенсирующие суммы.
Для этого бухгалтеры, работающие с программой 1 С, используют регламентный процесс учета действий.
Он контролирует отражение НДС в учете и предоставляет конкретные разъяснения о размерах насчитанного и выплаченного НДС.
По факту данный процесс характеризуется следующей схемой:
НДС, принимаемый к вычету=НДС, представленный плательщику при получении им продукции, работ, услуг + НДС, представленный плательщику при переводе им аванса продавцу + НДС, выплаченный таможенному органу или ИФНС в момент импорта продукции в страну + НДС, рассчитанный продавцом с аванса и представляемый к вычету на период отгрузки продукции + НДС, выплаченный в качестве налогового агента.
Как правильно рассчитать
В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса РФ услуги реализуются в период их оказания, следовательно, их величина в полном объеме учитывается в акте.
Реализация работ осуществляется по-другому — их итог может использоваться в процессе некоторого промежутка времени.
Но в случае, если в период принятия работ их цена была учтена сразу в затратах, то налог не восстанавливается, поскольку итог деятельности является реализованным.
Если исполнитель переходит на спецрежим, налог восстанавливается на величину работ по незавершенному строительству.
По его окончанию объект получит статус ОС, а, следовательно, будет использован неплательщиком НДС.
Отражение проводками
Входящим налогом на добавленную стоимость называют величину НДС, указанную в расходных бумагах в результате приобретения каких-либо активов.
Во время осуществления операций восстановления налога проводки используются таким образом:
| Дт 19 Кт 68 | Восстановление налога на продукцию, работы и услуги |
| Дт 912 Кт 19 | Внесение восстановленной величины налога в комплекс других затрат |
При осуществлении НДС по имуществу, что передается как вложение или взнос, у передающего лица восстановленный принимается в комплексе финансовых вливаний (Дт 58).
Источник: https://zanalogami.ru/vosstanovlenie-nds-ranee-prinjatogo-k-vychetu/
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету: порядок, проводки, особенности для разных случаев
Существует довольно много ситуаций, при которых требуется восстановление ранее принятого к вычету НДС. Исходя из причин, вызвавших необходимость восстановления налога, по которому ранее применялся налоговый вычет, используется тот или иной порядок корректировки.
Почему при передаче имущества следует восстановить НДС
Если осуществлена передача имущественных ценностей, не признаваемых объектами для начисления НДС (п.1,2 ст.146, пп.2 п.3, пп.4 п.2 ст.170 НК РФ), следует восстановить налог.
Однако если имущество передаётся на условиях обоюдного соглашения о совместной деятельности, то это требование теряет силу. Такое положение было введено в 2016 году (постановление Президиума ВАС РФ №2196/10).
Если обратиться к правилу общего характера для НДС, то в рассматриваемом случае восстановительный процесс продолжается в течение 10 лет от момента начисления амортизации.
При передаче имущества следует восстанавливать НДС только в случаях, специально оговорённых в НК РФ
Спецрежим и условия освобождения от НДС
Если предприятие работает одновременно по ЕНВД и ОСНО, процесс восстановления налога проходит по приведённой далее схеме.
Восстановление НДС»
Схема корректировки налога с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению
Предприниматель, являющийся налогоплательщиком, восстанавливает вычтенный ранее НДС по общим правилам, т. е. на протяжении 10 лет. Если же он переходит на УСН или становится плательщиком ЕНВД и уже не является НДС-ником, ему необходимо восстановить налог, списанный при приобретении недвижимости единовременно.
Что касается налога по услугам, он не восстанавливается, чего нельзя сказать об НДС по выполнению работ. Здесь желательно рассматривать каждый случай индивидуально.
Как посчитать суммы НДС к восстановлению
Согласно п.5 ст.38 НК РФ, услуги используются в момент их предоставления, поэтому их стоимость полностью учтена в акте.
А с выполнением работ дело обстоит несколько иначе: их результат может применяться на протяжении определённого времени (п.4 ст.38).
Однако если в момент приёмки работ их стоимость учли сразу в расходах, то НДС не восстанавливают, т. к. результат работы считается использованным.
Если подрядчик переходит на спецрежим, восстанавливается НДС на стоимость работ по незавершённому строительству. Когда строительство будет закончено, и выполненный объект приобретёт статус ОС, его будет использовать неплательщик налога.
К вычету не принимаются восстановленные средства по имуществу, используемому в деятельности, подлежащей уплате НДС.
Есть ли основания для восстановления НДС при длительном использовании основных средств
Условия, при которых НДС не восстанавливается:
- имущественные объекты прошли амортизацию;
- после покупки и введения их в эксплуатацию минуло 15 лет.
Минфин РФ придерживается мнения, что к недвижимым объектам, амортизируемым с 1 января 2006 года, применяется постепенный режим восстановления.
Предложенная выше схема демонстрирует предлагаемый финансовым министерством порядок.
Как стать неплательщиком НДС
Чтобы претендовать на освобождение от уплаты рассматриваемого налога, восстанавливается ранее вычитанный налог. Это можно сделать по формуле, предложенной в пп.2 п.3, пп.3 п.2 ст.170, п.8 ст.145 НК РФ.
Обратите внимание, что восстановить НДС следует единовременно, причём сделать это нужно в течение квартала, предшествующего тому, в котором планируется получить освобождение.
Когда должно предоставляться освобождение от налога
Получить освобождение от НДС можно в следующих случаях:
- по материально-производственным запасам;
- если амортизация исчисляется до 1 января 2006 г.;
- по ОС, не относящимся к недвижимому имуществу;
- по нематериальным активам;
- если амортизация по недвижимости исчисляется начиная с 1 января 2006 года, восстановление происходит постепенно: в последнем квартале в течение десяти лет (п.6 ст.171 НК РФ).
Кстати, некоторые эксперты убеждены, что если в последнем квартале применяется освобождение от НДС, то ранее вычитанный налог восстанавливать необязательно. Возможно, это мнение имеет под собой реальную основу, но оно может вызвать спорные ситуации, когда налоговый инспектор не согласится с таким решением. В этой ситуации не исключены судебные разбирательства.
Руководителю следует принимать во внимание риск возникновения судебных разбирательств в случае игнорирования позиции налоговых органов
НДС с сумм авансовых платежей
Ситуация, когда с выплаченного аванса поставщику покупатель относил НДС к вычету, требует восстановления в единовременном режиме в квартале, в течение которого необходимо:
- вычитать входной налог по продукции, за реализацию которой произведён авансовый платёж. Сумма восстановленного НДС должна быть равной вычтенной за полученную продукцию;
- при внесении изменений в контракт или в случае его расторжения необходимо возвратить полученный ранее аванс.
Сумма возвращённого налога должна соответствовать начислению на возвращённый аванс.
Настойчивость чиновников органов налогового контроля
Когда имущество не применяется на предприятии и не передаётся другим организациям, ФНС и Минфин РФ категорически требуют произвести восстановления налога.
Приведённая ниже схема даёт более детальное представление о процессе восстановления НДС.
Восстановление НДС с авансов»
Пошаговый план с формулами расчёта сумм НДС к восстановлению по объектам недвижимости
Судебная практика имеет прецеденты, которые доказывают, что в ряде случаев нет необходимости для восстановления рассматриваемого вида налога. НДС не надо восстанавливать:
- при хищениях и недостачах материально-производственных запасов и основных средств;
- если ОС и МПЗ пострадали от природных стихий или сгорели при пожаре;
- если ОС списаны на основании их полного износа;
- при списании по причине окончания срока годности;
- по бракованному сырью;
- из-за списания МПЗ при потере товарного вида.
Суды, принимающие подобные решения, руководствуются веским аргументом о том, что во всех случаях, не перечисленных в п.3 ст.170 НК РФ, восстанавливать НДС не следует.
Если налоговые инспекторы настаивают на восстановлении налога, не стоит безропотно им подчиняться. Налогоплательщики в данной ситуации правы. Целесообразно обратиться за справедливостью в суд, ведь вероятность доказать свою правоту довольно высока, и решение наверняка изменится в вашу пользу.
Порядок восстановления налога при уменьшении стоимости продукции
Если причиной для восстановления НДС является изменение в сторону уменьшения стоимости или количества товара, подлежит восстановлению только разница между суммами налога, начисленными от стоимости полученных средств до и после изменения. Восстанавливается НДС в квартале, в котором определена налоговая база по экспортируемым товарам.
Восстановление входного НДС при субсидиях из госбюджета
Если из госбюджета выделяются субсидии на компенсацию расходов, на них не начисляется НДС. В соответствии с пп.3 ст 170 НК РФ налог восстанавливается только в том случае, если он не относится к налогооблагаемым операциям. Иначе произойдёт двойное возмещение убытков.
Из этого следует, что при начислении НДС по товарам и услугам за счёт выделенных средств из госбюджета, эти суммы не принимаются к вычету и их необходимо восстанавливать. Более сложная ситуация возникает при частичном возмещении затрат в виде государственных субсидий.
Тогда придётся прибегнуть к универсальному методу, представленному в п.4 ст.170.
Применение ставки 0% в экспортных операциях
До 1 января 2015 г. налогоплательщик был обязан восстановить НДС, если принятые к вычету средства являлись результатом экспортной реализации. После этой даты, согласно изменениям в ФЗ №366, плательщики налогов, являющиеся экспортёрами, принявшие налог на добавленную стоимость по средствам, применённым в нулевых операциях, освобождаются от восстановления налога.
Чтобы не допустить негативных последствий в результате налоговых проверок, экспортёру лучше всё-таки заняться восстановлением НДС при использовании 0% ставки до 1 января 2015 г., ведь выездная проверка, назначенная в 2017 году, охватит период 2016, 2015 и 2014 гг.
Законодательные нововведения, актуальные в 2017 году
В ФЗ «Об изменениях в Налоговом кодексе» внесены следующие правовые нормы, касающиеся порядка восстановления НДС:
- дополнительный период для восстановления — момент освобождения от НДС;
- при переходе ИП на ПСН требуется восстановление НДС;
- отменяется восстановление НДС по товарам и услугам, учтённого в вычетах до момента применения нулевой ставки.
Особенности процесса восстановления налога
Восстановить налог необходимо при изменении условий, которые касаются текущей деятельности налогоплательщика полностью или частично. Перечислим их:
- если субъект предпринимательской деятельности относится к льготной категории и освобождается от налога (п.8 ст.145.1 НК РФ);
- деятельность, совмещающая освобождение и налогообложение, при этом происходит изменение режима (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ);
- наличие необлагаемых операций.
Если выполняются перечисленные ниже действия, также необходимо восстанавливать налог:
- внесение имущественных объектов в УК (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ);
- изменения, вызванные выдачей аванса (пп.3 п.3 ст.170 НК РФ);
- изменение стоимости приобретённых ранее товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ);
- получение компенсаций за понесённые расходы (пп.6 п.3 ст.170 НК РФ).
Формула расчёта НДС
Для вычисления налога, например, по ставке 18%, применяется формула:
Сумма НДС = стоимость продукта х 18%.
Как рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет
Предприятие реализовало продукцию на сумму 200 тыс. руб., налог на добавленную стоимость при этом равен 18%.
200 000 х 18% = 36 000 руб.
Вебинар «Восстановление НДС при использовании основных средств в необлагаемых операциях»»
Чтобы подсчитать НДС, принимаемый к вычету, удобно воспользоваться формулой, приведённой на рисунке.
Формула для расчёта вычета по НДС: актуальна в 2017 году
Отражение НДС в учёте
Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, необходимо правильно начислять НДС с реализации и контролировать проводки, отражающие суммы к возмещению.
В помощь бухгалтеру, ведущему учёт в программе 1С — регламентная процедура контроля операций с налогом. Она анализирует отражение НДС в учёте и даёт подробные пояснения о суммах начисленного и уплаченного налога.
Фактически процедура является наглядным отражением приведённой выше формулы.
Анализ учёта НДС позволяет выявить все ошибки и рассчитать правильную сумму НДС к уплате в бюджет
Безопасный вычет: какую долю налога можно принимать к возмещению
Опытный предприниматель понимает, что судьба его компании во многом зависит от отношений с налоговой инспекцией. Чтобы не провоцировать излишнюю заинтересованность со стороны контролирующих органов, следует придерживаться золотой середины и рассчитывать безопасный вычет НДС. Для этого существует формула удельного веса вычетов.
Общая доля вычетов по НДС = НДС, принятый к вычету / Сумму начисленного НДС * 100%
Используя эту формулу, можно получить показатель доли вычетов. Если она, к примеру, превысит 89%, это может стать причиной выездной налоговой проверки.
Удельный вес вычетов в общей сумме НДС
ФНС проводит анализ вычетов и обращает особое внимание, если доля вычетов превышает 89% или приближается к этой цифре. В связи с этим налогоплательщику могут выдать предписание о предоставлении дополнительных объяснений.
Естественно, руководителю предприятия следует заранее анализировать этот показатель и регулировать свою деятельность таким образом, чтобы избежать негативных моментов и не изощряться, объясняя завышенную сумму вычета по НДС.
Восстановить НДС, ранее принятый к вычету — стандартная процедура для юридического лица, ведущего свою деятельность на общей системе налогообложения.
Принятие к учёту счетов-фактур для возмещения уплаченного НДС, а также восстановление налога должны осуществляться в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Если принято решение предъявить НДС к вычету с превышением безопасной доли налога, нужно быть готовым к вопросам со стороны чиновников. Главное — чётко понимать нюансы своей системы налогообложения и действовать в зависимости от выбранной ситуации по заранее регламентируемому алгоритму.
Источник: https://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/nds/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vyichetu.html
Когда и как нужно провести восстановление
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, означает, что НДС, отраженный в части покупок, попадает в Книгу продаж. Таким образом возникает реальный риск увеличения задолженности перед бюджетом. Особенно, если отсутствует входной НДС, достаточный для того, чтобы перекрыть последствия восстановления.
Необходимость такого невыгодного для компании мероприятия может возникнуть в различных ситуациях:
1. Переход на специальный режим
Перечень необходимых действий (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ) приведен в наших материалах:
Отметим, что тот же порядок действий и для тех, кто применяет ЕНВД.
2. Передача в уставный капитал
Порядок действий зависит от того, какой объект компания передает в качестве инвестиций. Как правило, это – имущество или имущественные права. Самый простой вариант действий – восстановление полной суммы ранее зачтенного налога.
Однако этот способ подходит не для всего имущества. Например, по нематериальным активам (основным средствам) необходимо рассчитать более выгодную для компании сумму восстановления.
Она пропорциональна остаточной или балансовой стоимости.
Внимание!
При расчете пропорции для восстановления НДС по нематериальным активам (основным средствам) не учитывайте данные переоценки. Для получателя обязательно укажите размер восстановленного НДС. Без такой расшифровки принимающая сторона не сможет заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3. Изменение назначения использования имущества
Компания вполне может приобрести имущество с НДС и даже возместить его, если имущество используется в облагаемых НДС операциях, а спустя какое-то время использование имущества приобретет другое направление.
Например, деятельность, где компания его использует, не будет подпадать под налогообложение НДС. Соответственно, ранее использованные вычеты компания должна будет восстановить. К рассматриваемым операциям относят, например, случаи, когда:
- местом реализации стала не Россия, а другая страна;
Важно!
С 01.07.2019 г. Вносятся изменения в порядок учета «Входного» НДС при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
- операция в принципе не может быть признана реализацией.
Обычно НДС восстанавливают в полной сумме. Однако, если изменение назначения использования произошло у основных средств (нематериальных активов), порядок восстановления смотрите в пункте 2 настоящего материала. Вывод об идентичности подходов в указанных ситуациях основан на подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
4. Зачет авансирования
НДС, оплаченный в составе авансов, нужно восстановить, если:
- оприходованы объекты учета, за которые был перечислен аванс;
- контрагент вернул компании ранее перечисленный аванс.
Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Нововведения налогового законодательства»
Также необходимо восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары (работы, услуги), которые вы так и не получили.
5. Уменьшилась стоимость (количество) полученных товаров, работ, услуг
Необходимо произвести восстановление суммы, равной разнице между двумя значениями НДС — исчисленным до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем сделать проводки необходимо в одном из кварталов, включающем в себя дату, когда поступили:
- исправленная «первичка»;
- корректировочный счет-фактура.
Об этом сказано в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
6. Получение бюджетных субсидий
Некоторые компании получают из бюджета различного рода возмещения. В том числе, например, возмещение затрат, возникших из-за необходимости оплатить (уплатить):
- товары (работы, услуг), с учетом НДС;
- НДС при ввозе товаров на территорию РФ (под юрисдикцией нашей страны).
Об этом сказано в подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
7. Использование различных активов в рамках операций с нулевой ставкой
Самая распространенная из таких операций – экспорт. Мы не стали объединять настоящий пункт с пунктом 3 нашего перечня, так как при экспорте, например, свои особенности восстановления налога. В частности, вычет возможен, только если собраны все документы, подтверждающие ставку 0% (их сбор объективно занимает несколько месяцев).
Судебная практика по восстановлению НДС
Многие пункты предыдущего раздела нашего материала сложно назвать широко распространенными. Однако даже по привычным из них, например, по восстановлению аванса, регулярно возникают судебные споры.
Так, одна компания пыталась оспорить выводы инспекторов относительно деклараций НДС за II и III кварталы 2015 года. Компании было отказано в возмещении НДС из-за того, что она провела восстановление сумм налога не в том квартале. Налоговиков поддержали суды трех инстанций и Верховный Суд РФ.
Судьи всех четырех судов сошлись во мнении, что:
- компания должна была провести восстановление в том квартале, когда произошло исполнение договора и, соответственно, контрагент принял у себя НДС к вычету;
- НК РФ не содержит упоминания о возможности перенесения срока восстановления на другой квартал.
Компания продолжала настаивать, что ничего не нарушила, восстановив НДС в IV квартале 2015 года, так как:
- именно в указанный период были получены необходимые для восстановления оправдательные документы;
- на указанную налоговиками дату вычет был невозможен (при запросе налоговиков компания не смогла бы предоставить оправдательные документы);
- действие по алгоритму, указанному налоговиками означало бы возникновение настолько больших расходов на погашение недоимки, что это могло подкосить экономическое состояние компании.
Судьи признали недостатки налогового алгоритма, перечисленные налогоплательщиком (Определением Конституционного Суда РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О). Однако решили, что приведенные компанией аргументы не могут служить основанием для освобождения ее от обязанностей обычного налогоплательщика.
Как избежать ошибок
Нетипичные операции могут привести к тому, что даже хороший бухгалтер, никогда с ними не работавший, допустит массу ошибок. Чтобы налоговые органы не стремились пополнить бюджет за счет компании, необходимо:
- исключить все налоговые риски, чреватые материальными и репутационными потерями для бизнеса;
- всегда увязывать различные виды учета – для этой цели служат контрольные соотношения, настолько многочисленные, что ручная увязка, как правило, исключена (необходима специальная программа, приобретение которой лишь для одной компании дороговато);
- тщательно перепроверять все показатели, учитываемые налоговиками.
Только комплекс перечисленных мероприятий позволит избежать доначислений по НДС от отдела камеральных проверок. Отметим, что при аутсорсинге бухгалтерии мы минимизируем влияние человеческого фактора.
Возмещение НДС 2018″
В стандарт обслуживания компании 1С-WiseAdvice входит полный контроль налоговых рисков. Кроме того, наши специалисты подготовлены для оказания всесторонней поддержки исключительно на экспертном уровне. Вы можете рассчитывать на нашу помощь при любом взаимодействии или, наоборот, конфликте с ИФНС, например, при подготовке таких документов для налоговой, как:
- ответы на запросы и требования с железобетонной аргументацией в пользу компании;
- пояснения для представления непосредственно в налоговых органах (например, на комиссиях по легализации и допросах).
Представляя интересы клиента, мы используем все законные средства для борьбы за благоприятный для клиента исход по итогам проверки, в том числе тематических проверок по восстановлению НДС.
Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu/
Восстановление НДС
Восстановленный НДС — НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России.
Комментарий
Восстановленный НДС — это НДС, который ранее был принят к вычету и восстанавливается (начисляется заново) в случаях, предусмотренных налоговым кодексом России. Случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст.
Что такое восстановление НДС?
170 НК РФ.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма исчисленного НДС и увеличенная на суммы воссстановленного НДС (п. 1 ст. 173 НК РФ).
То есть, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет определяется как:
НДСупл = НДСисч — НДСвыч + НДСвосст
где,
НДСупл — НДС к уплате
НДСисч — сумма исчисленного НДС
НДСвыч — сумма налоговых вычетов по НДС
НДСвосст — сумма восстановленного НДС.
Как было выше отмечено, случаи, когда НДС подлежит восстановлению, предусмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ:
1) Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций” (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2) Дальнейшее использование приоретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (за некоторым исключением) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3) В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
4) Изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
5) В случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Пример
Покупатель перечислил предварительную оплату по договору поставщику в сумме 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) в марте.
Восстановление НДС по недвижимости в четвертом квартале 2017 года»
В июле поставщик поставил товар на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей) .
В этой ситуации покупатель определяет НДС:
В марте применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по выданному авансу.
В июле применяет налоговый вычет по НДС в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.
В июле восстанавливает НДС (ранее принятый к вычету НДС по выданному авансу) в сумме 18 000 рублей по приобретенному товару.
Еще один особый случаи, когда восставливается НДС, указан в ст. 171.1 НК РФ “Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств”:
Восстанавливается НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС (указанны в пункте 2 статьи 170 НК РФ), за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п.
3).
Восстановление по ст. 171.1. НК РФ производится по следующим объектам (п. 2):
1) при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
2) при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
3) при приобретении на территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
4) при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
5) при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Восстановление НДС в этом случае производится в особом порядке — в течение 10 лет, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле реализации облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Дополнительно
Материалы по теме “Налог на добавленную стоимость”
Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.
Регулируются процедуры по исправлению ранее принятого к вычету НДС статьей 170 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ситуации, при которых возможны действия по восстановлению налога на добавленную стоимость, строго регламентированы действующим налоговым законодательством.
Когда можно восстановить налог
Рассмотрим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:
- При изменении порядка налогообложения организации. Это касается смены режима как для всех видов деятельности предприятия, так и для некоторых подразделений:
- льготирование или полное освобождение от налогового бремени (п. 8 ст. 145, 145.1 НК РФ);
- совмещение освобожденных от налога и налогооблагаемых занятий (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- освобождение от обложения налогом ряда операций (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- функционирование предприятия с нулевой ставкой (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
- Передача имущественных активов организации (основных средств, нематериальных объектов, запасов и проч.) в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- При перечислении аванса за приобретенные товары, работы, услуги или права собственности (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Уменьшение стоимости ранее приобретенных имущественных объектов и прав собственности (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Получение компенсации по произведенным расходам (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В соответствии со ст.
Что такое восстановление НДС
171.1 НК РФ, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (проводки будут представлены далее в статье), производится также и по основным средствам, которые использовались при:
- капитальном строительстве, выполняемом подрядчиком;
- покупке недвижимости;
- приобретении судов (речных, морских, воздушных) на территории РФ либо при ввозе таковых в РФ;
- покупке продукции, используемой при строительных и монтажных работах, или при осуществлении таких работ для нужд предприятия.
Под действие ст. 171.1 НК РФ не подпадают операции по ОС, по которым полностью произведена амортизация и которые введены в эксплуатацию более 15 лет назад.
Как восстановить
Источник: https://obd2bluetooth.ru/vosstanovlenie-nds/
Когда это необходимо
Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:
- Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
- Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных (ст. 149 НК РФ) или необлагаемых (ст. 146 НК РФ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
- Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
- Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
- Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
- По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
- Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
- При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.
Как восстанавливать
Определим ключевые правила, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/vosstanovlenie-nds
