Тема 9. Бухгалтерский учет доходов и расходов
1.Понятие доходов и расходов, их признаниев учете.
2.Учет доходов и расходов по основнойдеятельности.
3.Учет прочих доходов и расходов.
1. Понятие доходов и расходов, их признание в учете
Финансовыйрезультат деятельности организацииопределяется как разница между доходамии осуществленными в связи с получениемдоходов расходами.
Понятие, порядокпризнания в бухгалтерском учете иклассификация доходов и расходовопределены в Положениях по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и«Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденных приказами Минфина Россииот 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн.
Доходамиорганизациипризнаетсяувеличениеэкономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств,иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличениюкапитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственниковимущества). Непризнаются доходами организациипоступления от других
юридическихи физических лиц:
-сумм налога на добавленную стоимость,акцизов, экспортных пошлин и иныханалогичных обязательных платежей;
-по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
-в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;
-авансов в счет оплаты продукции, товаров,работ, услуг;
-задатка;
-в залог, если договором предусмотренапередача заложенного имуществазалогодержателю;
-в погашение кредита, займа, предоставленногозаемщику.
Расходамиорганизациипризнаетсяуменьшениеэкономических выгод в результате выбытияактивов и (или) возникновение обязательств,приводящее к уменьшению капитала этойорганизации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников(собственников имущества).
Неотносится к расходам организациивыбытие активов:
-в связи с приобретением (созданием)внеоборотных активов (основных средств,незавершенного строительства,нематериальных активов и т.п.);
-вклады в уставные капиталы другихорганизаций, приобретение акций и иныхценных бумаг;
-по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
-в порядке предварительной оплатыматериально-производственных
запасови иных ценностей, работ, услуг;
-в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производственных запасови иных ценностей, работ, услуг;
-в погашение кредита, займа, полученныхорганизацией.
Доходыи расходы организации в зависимости отих характера, условия получения иосуществления, а также от направленийдеятельности организации подразделяютсяна:
а)доходы и расходы по обычным видамдеятельности;
б)прочие доходы и расходы.
Установленныйпорядок ведения бухгалтерского учетадоходов и расходов позволяет определятьфинансовый результат от обычных видовдеятельности и от прочей деятельности.
2. Учет доходов и расходов по основной деятельности
Доходамиот обычных видов деятельностисчитаетсявыручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнениемработ, оказанием услуг.
В организациях,предметом деятельности которых являютсяпредоставление за плату во временноепользование своих активов по договоруаренды, предоставление за плату прав,возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, участиев уставных капиталах других организаций,выручкой считаются поступления, получениекоторых связано с указанными видамидеятельности. Доходы, получаемыеорганизацией от указанных видовдеятельности, когда это не являетсяпредметом деятельности организации,относятся к прочим доходам.
Всоответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручкапризнается в бухгалтерском учете приналичии следующих условий:
1)организация имеет право на получениеэтой выручки, вытекающее из конкретногодоговора или подтвержденное инымсоответствующим образом;
2)сумма выручки может быть определена;
3)имеется уверенность в увеличенииэкономических выгод в результатеконкретной операции;
4)право собственности (владения, пользования,распоряжения) на продукцию (товар)перешло к покупателю или работа принятазаказчиком (услуга оказана);
5)расходы, которые произведены или будутпроизведены в связи с этой операцией,могут быть определены.
Понятие доходов и расходов организаций — курс по Теории бухгалтерского учета — 1С:Учебный центр №1″
Еслив отношении денежных средств или иныхактивов, полученных организацией воплату, не исполнено хотя бы одно изназванных условий, то в бухгалтерскомучете признается не выручка, а кредиторскаязадолженность. Для признания выручкиот предоставления за плату во временноепользование своих активов и от участияв уставных капиталах других организацийдолжны быть одновременно соблюденыусловия 1, 2 и 3.
Продукцияс длительным циклом изготовления можетпризнаваться по мере готовности работы,услуги, продукции или по завершениивыполнения работы, оказания услуги,изготовления продукции в целом.
Еслисумма выручки от продажи продукции(работ, услуг) не может быть определена,то она принимается к учету в размерепризнанных в учете расходов по изготовлениюэтой продукции, выполнению работ,оказанию услуг, которые будут впоследствиивозмещены организации.
Расходыпо обычным видам деятельности —это расходы, связанные с изготовлениеми продажей продукции, выполнением работи оказанием услуг, а также приобретениеми продажей товаров.
Ворганизациях, предметом деятельностикоторых является предоставление заплату во временное пользование своихактивов по договору аренды и прав,возникающих из патентов на изобретение,промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, а такжеучастие в уставных капиталах другихорганизаций, расходами по обычным видамдеятельности считаются расходы,осуществление которых связано суказанными видами деятельности. Еслиуказанные виды деятельности не являютсяпредметом деятельности организаций,то расходы по их осуществлению относятсяк прочим расходам.
Расходамипо обычным видам деятельности считаетсятакже возмещение стоимости основныхсредств, нематериальных активов и иныхамортизируемых активов, осуществляемыхв виде амортизационных отчислений. Всоответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходыпризнаются в бухгалтерском учете приналичии следующих условий:
1)расход производится в соответствии сконкретным договором, требованиемзаконодательных и нормативных актов,обычаями делового оборота;
2)сумма расходов может быть определена;
3)имеется уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет уменьшениеэкономических выгод организации (т.е.когда организация передала актив либоотсутствует неопределенность в отношениипередачи активов).
Еслив отношении любых расходов организациине исполнено хотя бы одно из указанныхусловий, то в учете признается дебиторскаязадолженность.
Амортизация признаетсяв качестве расхода исходя из величиныамортизационных отчислений, определяемойна основе стоимости амортизируемыхактивов, срока полезного использованияи принятых организацией способовначисления амортизации.
Расходы подлежатпризнанию в бухгалтерском учетенезависимо от намерения получитьвыручку, операционные или иные доходыи от формы осуществления расхода(денежной, натуральной и иной).
Учетдоходов и расходов ведется на синтетическомсчете 90 «Продажи». По итогам месяца наосновании регистров аналитическогоучета формируются обороты счета 90«Продажи».
Кредитовый оборот по счету90 отражает объем продаж (выруски)организации за месяц. По дебету счета90 отражаются затраты, связанные спродажей товаров: НДС, акцизы, себестоимостьпродаж и издержки обращения.
Сопоставляядебетовый и кредитовый обороты, выявляетсяфинансовый результат от продаж за месяц,отражаемый на счете 99.
Источник: https://StudFiles.net/preview/6265198/
В каких случаях выручка от продажи товара отражается в бухучете как прочие доходы
При распределении доходов на обычные и прочие нужно руководствоваться инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
В ней даны указания, когда следует применять счет 90 «Продажи», а когда счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности.
Тогда как по кредиту счета 91 отражаются в числе прочего поступления, связанные с продажей основных средств и других активов, а также товаров и продукции.
Аналогичные формулировки приведены и в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Там говорится, что доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг. А прочие доходы — это поступления от продажи ОС и других активов, отличных от денежных средств (кроме валюты).
Из текста данных нормативных правовых актов (НПА) можно сделать следующий вывод: выручку от реализации товара разрешено показывать как по счету 90, так и по счету 91.
Разница в том, что счет 90 используется для выручки по обычным видам деятельности, а счет 91 — для выручки по «необычным» видам деятельности.
Но, к сожалению, нигде четко не сказано, чем именно обычные виды деятельности отличаются от «необычных».
Распределение видов деятельности на основные и дополнительные
Для бухгалтера более привычно распределять доходы на основные и не основные, либо на основные и дополнительные. С таким распределением бухгалтер сталкивается в двух случаях.
Во-первых, при изучении учредительных документов. Среди видов деятельности, указанных там, один является основным, а остальные дополнительными. Основной — это тот, чей код по ОКВЭД* указан первым в заявлении о государственной регистрации юридического лица. Все прочие виды деятельности относятся к дополнительным.
Учет доходов и расходов компании»
Возникает вопрос: можно ли использовать эти сведения для целей бухучета? Проще говоря, можно ли выручку по «основному» коду ОКВЭД учитывать на счете 90, а выручку по дополнительным кодам — на счете 91?
Прямого запрета НПА не содержат, и все же такой подход нельзя назвать корректным. Дело в том, что понятия «обычный» и «основной» не тождественны друг другу. Соответственно, тот или иной вид деятельности может быть обычным, но не основным. Приведем пример.
Допустим, организация занимается поставками продуктов питания. Согласно регистрационным документам основным видом деятельности является оптовая торговля мясом и мясом птицы, а дополнительным — оптовая торговля молочными продуктами.
При этом компания регулярно отгружает клиентам и мясо и молоко. Следовательно, реализация молока — это такой же обычный вид деятельности, как и продажа мяса.
И если бухгалтер станет отражать выручку от поставок молока на счете 91, это будет не вполне оправданно.
Во-вторых, основной вид деятельности ежегодно определяется компанией, чтобы установить класс профессионального риска и размер страхового тарифа по взносам «на травматизм».
Для этого выявляется тот вид бизнеса, чья выручка имеет наибольший удельный вес в общем объеме денежных поступлений организации.
Но полученные результаты применимы только для составления отчетности в ФСС, и к бухгалтерскому учету отношения не имеют.
Таким образом, разделение видов деятельности, используемое при регистрации и при взаимоотношениях с Фондом соцстрахования, не поможет бухгалтеру правильно проклассифицировать доходы.
Что же такое «необычный» вид деятельности
На наш взгляд, существуют два признака, по которым можно определить операцию, совершенную вне рамок обычного вида деятельности.
Первый признак — это реализация материальных ценностей, которые изначально были куплены или изготовлены для собственных нужд компании, а не для продажи.
Сюда относится продажа своих основных средств, материалов, которые по какой-либо причине не пригодились на производстве, и так далее. Выручку от таких операций можно смело провести по счету 91.
Второй признак — это нерегулярность. Он означает, что отгрузка того или иного вида товара происходит не на постоянной основе, а носит «разовый» характер. В качестве иллюстрации приведем следующий пример.
Организация, занимающаяся продажей одежды и обуви для детей, получила единичный заказ на поставку детского питания. Заказ оказался выгодным, и компания взялась за его исполнение, несмотря на отсутствие соответствующего кода ОКВЭД.
Строго говоря, подобную операцию следовало бы отразить по счету 91. Однако сейчас специалисты все чаще высказывают противоположную точку зрения. Они полагают, что безопаснее зарегистрировать новый код ОКВЭД и тем самым приравнять «разовую» операцию к привычным.
Причина кроется в позиции налоговиков. В последнее время они стали пристально следить, чтобы организации занимались только теми видами деятельности, которые указаны в учредительных документах.
Обнаружив несоответствие, инспекторы могут принять меры: лишить льготы по НДС, пересчитать налоги «упрощенщика» исходя из общей системы и проч. (подробнее см. «Зачем бухгалтеру коды ОКВЭД»).
Чтобы этого избежать, бухгалтеры для каждой новой операции регистрируют код, и выручку показывают по кредиту счета 90 как доходы от обычных видов деятельности.
Подводим итоги
Получается, что хотя инструкция по применению плана счетов позволяет отражать продажу товара по счету 91, на практике данный вариант лучше не применять. Вместо этого реализацию товара следует проводить как операцию в рамках обычного вида деятельности. При этом не важно, является такая продажа основным бизнесом компании или носит единичный характер.
Что же касается счета 91, то при продажах материальных ценностей его нужно использовать только тогда, когда организация реализует собственные основные средства, материалы и проч. Мы считаем, что такой вариант учета позволит свести к минимуму претензии со стороны налоговиков.
*В настоящее время действуют одновременно два классификатора ОКВЭД: ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2) и ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1). Начиная с 1 января 2017 года будет применяться только ОК 029-2014.
Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2015/12/10556
