Как отразить материальные расходы в налоговом учете

Раздел 3. Налоговый учет расходов

Лекция5 Классификация расходов. Порядокпризнания для целей налогообложения.

План

Понятие расходов с позиции налогового законодательства.
Обоснованные расходы.
Условия признания затрат в качестве расходов.
Признание расходов при методе начисления и кассовом методе.

1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства

Дляопределения налоговой базы по налогуна прибыль полученные доходы, уменьшаютсяна произведенные расходы. В соответствиисо ст. 252 НК РФ расходами признаютсядокументально подтвержденные иэкономически обоснованные затраты,осуществленные налогоплательщиком.

2. Обоснованные расходы

Подобоснованными расходами понимаютэкономически оправданные затраты,оценка которых выражена в денежнойформе. Под документально подтвержденнымирасходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленнымив соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.

3. Условия признания затрат в качестве расходов

Расходамипризнаются любые затраты при условии,что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получениедохода.

Расходыв зависимости от их характера, а такжеусловий осуществления и направленийдеятельности налогоплательщикаподразделяются на расходы, связанныес производством и реализацией, ивнереализационные расходы.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что если некоторыерасходы с равными основаниями могутбыть отнесены к нескольким группамрасходов, то налогоплательщик вправесамостоятельно определить к какойименно группе он отнесет расходы. Такимобразом, порядок отнесения расходовявляется элементом учетной политики.

Порядокпризнания расходов для целей налогообложенияпризнается методом начисления, либокассовым методом.

Порядокпризнания расходов методом начисленияустановлен ст. 272 НК РФ, согласно которойрасходы признаются таковыми в томотчетном периоде, к которому ониотносятся, независимо от временифактической оплаты.

Расходыпризнаются в том отчетном (налоговом)периоде, в котором эти расходы возникаютисходя из условий сделок. В случае, еслисделка не содержит таких условий и связьмежду доходами и расходами не можетбыть определена четко или определяетсякосвенным путем, расходы распределяютсяналогоплательщиком самостоятельно.

Вслучае если условиями договорапредусмотрено получение доходов втечение более чем одного отчетногопериода и не предусмотрена поэтапнаясдача товаров (работ, услуг), расходыраспределяются налогоплательщикомсамостоятельно с учетом принципаравномерности признания доходов ирасходов.

Расходыналогоплательщика, которые не могутбыть непосредственно отнесены на затратыпо конкретному виду деятельности,распределяются пропорционально долесоответствующего дохода в суммарномобъеме всех доходов налогоплательщика.

4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе

Организацииимеют право на определение даты получениядохода (осуществления расхода) покассовому методу, если в среднем запредыдущие четыре квартала сумма выручкиот реализации товаров (работ, услуг)этих организаций без учета налога надобавленную стоимость не превысилаодного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходаминалогоплательщиков признаются затратыпосле их фактической оплаты.

Оплатойтовара (работ, услуг и (или) имущественныхправ) признается прекращение встречногообязательства налогоплательщиком -приобретателем указанных товаров(работ, услуг) и имущественных прав передпродавцом, которое непосредственносвязано с поставкой этих товаров(выполнением работ, оказанием услуг,передачей имущественных прав).

Приэтом расходы учитываются в составерасходов с учетом следующих особенностей:

1)материальные расходы, а также расходына оплату труда учитываются в составерасходов в момент погашения задолженностипутем списания денежных средств срасчетного счета налогоплательщика,выплаты из кассы, а при ином способепогашения задолженности – в моменттакого погашения.

Аналогичный порядокприменяется в отношении оплаты процентовза пользование заемными средствами(включая банковские кредиты) и при оплатеуслуг третьих лиц.

При этом расходы поприобретению сырья и материаловучитываются в составе расходов по мересписания данного сырья и материалов впроизводство;

2)амортизация учитывается в составерасходов в суммах, начисленных заотчетный (налоговый) период. При этомдопускается амортизация толькооплаченного налогоплательщикомамортизируемого имущества, используемогов производстве. Аналогичный порядокприменяется в отношении капитализируемыхрасходов, предусмотренных статьями261, 262 НК РФ;

3)расходы на уплату налогов и сборовучитываются в составе расходов в размереих фактической уплаты налогоплательщиком.При наличии задолженности по уплатеналогов и сборов расходы на ее погашениеучитываются в составе расходов в пределахфактически погашенной задолженностии в те отчетные (налоговые) периоды,когда налогоплательщик погашаетуказанную задолженность.

Еслиналогоплательщик, перешедший наопределение доходов и расходов покассовому методу, в течение налоговогопериода превысил предельный размерсуммы выручки от реализации товаров(работ, услуг), то он обязан перейти наопределение доходов и расходов по методуначисления с начала налогового периода,в течение которого было допущено такоепревышение.

Вопросыдля контроля:

Дайте определение расходов.
Что понимается под обоснованными и документально подтвержденными расходами?
Порядок признания расходов при методе начисления.
Порядок признания расходов при кассовом методе

Лекция6 Налоговый учет материальных расходов

План

Состав материальных расходов.
Критерии признания материальных расходов для целей налогообложения.
Формирование стоимости приобретенных материально-производственных ценностей.
Понятие возвратных отходов.
Оценка возвратных отходов.
Естественная убыль товарно-материальных ценностей.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4645507/page:19/

Как отразить материальные расходы в налоговом учете

Перечень материальных (а также приравненных к ним) расходов приведен в ст. 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся (п. 1, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ):

затраты на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе;
расходы на упаковку продукции;
затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества, которое не является амортизируемым имуществом;
затраты на топливо, воду, электроэнергию;
приобретение работ, услуг производственного характера;
потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.

Отметим, что перечень материальных расходов является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные аналогичные затраты, которые обоснованны и документально подтверждены и непосредственно связаны с производственным процессом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль

Дата признания расходов зависит от того метода признания доходов и расходов, который вы выбрали: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления вы должны распределять расходы на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам можно отнести затраты на сырье и материалы, которые использованы при производстве продукции, или на полуфабрикаты, которые подвергались дополнительной обработке у вас на производстве. Прямые затраты включайте в расходы по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых эти затраты учтены (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, или стоимость доставки готовой продукции покупателям. Косвенные расходы учитывайте в том периоде, когда они понесены, в частности (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ):

на дату передачи в производство сырья и материалов;
дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) производственного характера.

В особом порядке учитываются расходы на приобретение инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого аналогичного имущества, не являющегося амортизируемым.

Такие расходы учитывайте на дату ввода в эксплуатацию.

А если это имущество будет использоваться более одного отчетного периода, то вы вправе признавать затраты равномерно в течение срока его использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время если вы оказываете услуги, то прямые и косвенные материальные расходы учитывайте в том периоде, когда они понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе материальные расходы признавайте после их оплаты. Сырье и материалы учитывайте по мере их списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ

Приобретение МПЗ учитывайте в материальных расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 254 НК РФ). Это могут быть затраты:

на сырье и материалы;
инструменты, оборудование и приспособления, которые не являются основными средствами;
товары, которые приобретены для хозяйственных нужд;
иные аналогичные ценности.

Стоимость МПЗ, которая включается в состав материальных расходов, формируется из фактических затрат на их приобретение. В частности, в их стоимость включаются (п. п. 2, 3 ст. 254 НК РФ):

цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки. Суммы НДС и акцизов в стоимости не учитываются, кроме случаев, указанных в ст. ст. 170, 199 НК РФ;
ввозные таможенные пошлины и сборы;
стоимость транспортировки.

Если вы на конец месяца не использовали часть МПЗ, которые ранее были переданы в производство, то уменьшите материальные расходы на стоимость таких остатков (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Также размер материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство вы определяете самостоятельно, выбрав один из методов оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):

метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Период признания расходов на МПЗ, как и других материальных расходов, зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, какими расходами они являются — прямыми или косвенными.

Как учитывается в налоговом учете спецоснастка

Затраты на спецоснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование), которая не относится к амортизируемому имуществу, относите к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Затраты на приобретение такого имущества в расходах отражайте в общем порядке, предусмотренном для материальных расходов.

То есть их учет зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, отнесены они к прямым или к косвенным расходам.

БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 125 Состав расходов по основной деятельности Материальные расходы»

Если же спецоснастка является амортизируемым имуществом, то затраты на нее списываются через начисление амортизации.

Как отразить хозяйственные расходы при расчете налога на прибыль

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-otrazit-materialnye-rasxody-v-nalogovom-uchete.html