Бухгалтерский учет подарков: инструкция
Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения.
Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.
Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы
Взносы в фонды
На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора.
Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы.
Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.
Обязанность по уплате НДС
Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.
Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации. Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.
Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.
Начисление НДФЛ
Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов.
Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):
НДФЛ = (стоимость подарков – 4 000 ₽) × ставка НДФЛ
С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.
Стоимость подарков — в состав расходов?
Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.
2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная.
Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.
Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам
операцииДебетКредит
| Неденежный подарок | ||
| Неденежный подарок передан (без НДС) | 91 | 10 (41, 43) |
| На стоимость неденежного подарка начислен НДС | 91 | 68 |
| Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка | 70 | 68 |
| Денежный подарок | ||
| Работнику выданы деньги в качестве подарка | 73 | 50 (51) |
| Денежный подарок списан в расходы | 91 | 73 |
| У работника удержан НДФЛ от суммы подарка | 73 | 68 |
Ольга Ульянова,
эксперт по вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета, финансовый директор и совладелец консалтинговой компании «ЭКВИТИ ОМ» («сервис-паровоз»).
Имеет два высших образования — экономическое и юридическое.
Стаж работы в холдинговых структурах, крупных международных компаниях на руководящих позициях (главный бухгалтер, финансовый директор, заместитель генерального директора по бухгалтерскому учету и аудиту, аудитор).
Источник: https://kontur.ru/articles/2631
Учитываем подарки для сотрудников: как начислить налоги, взносы и сделать проводки
БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛРАСЧЕТЫ С РАБОТНИКАМИ
- Новости
- Расчеты с работниками
Учитываем подарки для сотрудников: как начислить налоги, взносы и сделать проводки 13 мая 2013 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем
Когда работодатель делает подарки своим сотрудникам или их детям, бухгалтеру, чтобы отразить этот факт в учете, приходится отвечать на множество вопросов. Нужно ли включать в налогооблагаемый доход сотрудника НДС, начисленный на стоимость подарка? Допустимо ли оформить передачу подарков как благотворительную деятельность? В каком случае на подарок можно не начислять налог на добавленную стоимость? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.
Специалисты Минфина давно придерживаются позиции, согласно которой вручение подарков — это безвозмездная передача, облагаемая НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Данная точка зрения изложена, в частности, в письме Минфина России от 22.01.09 № 03-07-11/16 (см. «Минфин настаивает: компания, сделавшая подарки своим сотрудникам, должна заплатить НДС»).
При таком подходе организация, сделавшая подарки работникам, начисляет НДС, а «входной» налог принимает к вычету. В итоге сумма начисления совпадает с суммой вычета, и величина к уплате по данной операции равна нулю.
Пример 1
Компания приобрела подарок стоимостью 2 360 руб., (в т.ч. НДС по ставке 18%, то есть 360 руб.) и вручила его сотруднику. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 2 000 руб. (2 360 — 360) — отражена покупная стоимость подарка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 360 руб. — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41
– 2 000 руб. — отражены расчеты с персоналом;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 360 руб. — НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73
– 2 000 руб. — покупная стоимость подарка списана на расходы;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения» КРЕДИТ 68
– 360 руб. — начислен НДС
Подарки контрагентам больше не будут облагаться НДС? Владимир Туров»
Однако может случиться, что поставщик не является плательщиком НДС (например, из-за перехода на спецрежим или в связи с освобождением на основании статьи 145 НК РФ). Тогда «входной» налог отсутствует, и применить вычет невозможно. В такой ситуации компания должна не только начислить НДС на стоимость подарков, но и заплатить налог в бюджет.
Чтобы этого избежать, некоторые организации представляют дело так, будто подарки являются элементом оплаты труда. Для этого в положение о премировании включают отдельный пункт.
В нем говорится, что вручение подарков применяется для поощрения и стимулирования сотрудников, и стоимость подарков отнесена к фонду оплаты труда.
При таком подходе передача призов не признается реализацией и не подпадает под НДС.
Однако у данного способа есть существенный недостаток. Весьма велика вероятность, что инспекторы при проверке «переквалифицируют» операцию и объявят ее безвозмездной передачей.
Правда, в арбитражной практике есть примеры, положительные для налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.08 № А05-10210/2007).
Но нет никакой гарантии, что другие аналогичные споры не закончатся победой инспекторов.
Поэтому, как нам кажется, проще и безопаснее исключить возможность спора, начислив НДС.
Списываем стоимость подарков
Стоимость врученных подарков, как и стоимость любых безвозмездно переданных товаров, при налогообложении прибыли не учитывается. Это следует из подпункта 16 статьи 270 НК РФ.
При этом в бухгалтерском учете стоимость подарков нужно отразить в составе прочих расходов. Как следствие, появляется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.
Пример 2
Компания приобрела подарок стоимостью 2 360 руб., (в т.ч. НДС по ставке 18%, то есть 360 руб.) и вручила его сотруднику. В налоговом учете стоимость подарка не отражена, а в бухгалтерском учете списана на прочие расходы. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 – 2 000 руб.(2 360 — 360) — покупная стоимость подарка списана на расходы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 400 руб. (2 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Если же компания преподнесла подарки как поощрение по результатам труда (и это соответствует положению о премировании), то стоимость подаренного можно списать в налоговом учете. Но в случае, когда поощрение в виде подарков выдается регулярно к новому году, 8 марта и юбилеям, инспекторы, скорее всего, расценят это как безвозмездную передачу и «снимут» такие расходы.
Удерживаем НДФЛ
Подарки от работодателя — это доход работника в натуральной форме. Следовательно, при вручении подарка работодатель должен начислить и удержать НДФЛ. Но не всегда, а только в случае, если суммарная стоимость всех подарков, полученных сотрудником с начала года, превысила 4 000 рублей. Стоимость подарков, не превышающая данной суммы, налогом не облагается (подп. 28 ст. 217 НК РФ).
Здесь возникает вопрос: включается ли НДС в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц? Однозначного ответа в Налоговом кодексе нет. По нашему мнению, налог нужно считать от стоимости с учетом НДС.
Ведь согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ при получении дохода в натуральной форме налогооблагаемая база — это стоимость, определяемая по рыночным ценам. А налог на добавленную стоимость входит в рыночную цену.
Значит, НДФЛ надо начислять на стоимость подарка с НДС.
Пример 3
Компания приобрела подарок стоимостью 6 000 руб. Поскольку поставщик применяет упрощенную систему, «входной» НДС отсутствует.
При передаче подарка работнику бухгалтер начислил НДС в размере 1 080 руб. (6 000 руб. х 18%).
Сумма НДФЛ, удержанная со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., составила 400,4 руб.((6 000 + 1 080 — 4 000) х 13%).
Начисляем страховые взносы
Вознаграждение, полученное работниками в рамках трудовых отношений, подпадает под взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Кроме того, с такого вознаграждения необходимо заплатить взносы «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Эти правила в полной мере относятся к подаркам, врученным сотруднику.
Премии в 2-НДФЛ, споры по ОСВГО, НДС с подарков сотрудникам»
Но существует вполне законный способ, позволяющий не начислять взносы. О нем напомнили чиновники из Минздравсоцразвития России в письме от 05.03.10 № 473-19. Суть в том, чтобы вручать подарок в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений.
Для этого достаточно заключить с работником договор дарения, и указать в нем стоимость подарка. При таких обстоятельствах облагаемая взносами база отсутствует (см.
«Если передача работникам подарков, в том числе денег, оформлена договорами дарения, страховые взносы платить не надо»).
Учитываем подарки для детей сотрудников и для бывших работников
Многие работодатели делают подарки не только своим сотрудникам, но и их детям, а также бывшим коллегам, ушедшим на пенсию.
Отличительной чертой является то, что такие презенты априори не имеют ничего общего с трудовыми отношениями. Следовательно, представить их как поощрение за результаты труда не получится.
Поэтому необходимо провести подарки как безвозмездную передачу и начислить НДС.
Правда, в арбитражной практике есть пример, когда передачу подарков пенсионерам судьи расценили как благотворительность. А благотворительная деятельность освобождается от НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. На этом основании суд подтвердил, что компания не должна платить НДС (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.12 № А14-2540/2011).
Заметим, что по последствиям благотворительность мало чем отличается от безвозмездной передачи. Действительно, в первом случае нет начисления НДС и нет вычетов, а во втором случае сумма начисленного налога равна сумме вычета. В итоге величина к уплате при обоих вариантах равна нулю.
Единственная ситуация, когда благотворительность более выгодна — это приобретение подарков у поставщика, который не платит НДС (например, у «упрощенца»). Здесь вычет отсутствует, а начислить налог придется только в том случае, если подарки оформлены как безвозмездная передача.
Однако мы считаем, что вариант с благотворительностью довольно рискован, и высока вероятность, что другие аналогичные споры закончатся победой инспекций. Поэтому тем, кто не готов тратить силы и время на судебное разбирательство, в описываемой ситуации лучше сразу начислить НДС.
Независимо от того, как оформлена выдача подарков детям сотрудников и бывшим сотрудникам, расходы на подарки в целях налогообложения прибыли не учитываются, и страховые взносы на их стоимость не начисляются. Что касается НДФЛ, то его необходимо удержать с пенсионеров (либо родителей детей, которым вручены подарки), если стоимость подарков превысила 4 000 руб. в год.
От редакции
На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.
Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.
Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.
Список доступных аудиосеминаров
Инструкция по оплате
Обсудить на форуме (4)РаспечататьВ закладкиОбсудить на форуме (4)РаспечататьВ закладки
Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2013/5/7311
Когда можно избежать налоговых убытков с подарков
На праздники, обычно это новый год или 8 марта, у компаний принято дарить презенты своим сотрудникам, контрагентам и партнерам. При этом каждая компания стремиться снизить налоговые убытки от подарков. Посмотрите, какие аргументы помогут снизить налоговые риски дарения и избежать признания налоговой выгоды необоснованной.
Вариант 1. Подарить подарок обычным способом
Но на стоимость подарков есть лимит. Если дар превышает 3 тыс. рублей, нужно оформить письменный договор дарения. Если стоимость ниже установленного лимита – достаточно устной формы (п. 1 ст. 572, п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ).
Налог на прибыль. Компания при расчете налога на прибыль не вправе учитывать расходы на подарки. Так же, придется исключить и затраты связанные с их передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Можно попытаться учесть в расходах уплаченный с подарков НДС. Налоговики против этого, поскольку такой расход связан с безвозмездной передачей.
Можно попробовать снизить потери от дарения, если апеллировать к природе налога – это безвозмездный и обязательный платеж. Если НДС не будет предъявлен контрагенту, его можно включить в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст.
264, п. 19 ст. 270 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12).
НДС. Придется начислить НДС на стоимость переданных подарков. Ее нужно определять исходя из правил трансфертного ценообразования (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если компания начислила НДС, она вправе принять к вычету НДС, который заплатила при приобретении подарков. Чтобы это сделать, нужен счет-фактура (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вариант 2. Включить подарок в маркетинговые расходы
Когда коммерческая организация дарит контрагентам подарки, она рассчитывает укрепить с ними деловые отношения. Значит, такие действия не безвозмездны, а наплавлены на получение дохода. Чтобы признать подарки маркетинговыми расходам, нужно их прописать в маркетинговой политике.
Нужно ли с подарков клиентам платить НДС? (Пленум ВАС от 30.05.2014 №33)»
В документе должно быть условие, за достижение каких целей компания вручает презенты представителям компаний-партнеров. Важно, чтобы маркетинговая политика содержала четкие критерии для дарения презентов. Но на сам процесс вручения подарков в рамках проводимой маркетинговой программы нужно составить приказ руководителя.
Налог на прибыль. Полностью претензии налоговиков в рамках маркетинговой программы исключить не удастся. Один из контраргументов ФНС — фактическую выгоду в виде подарка получит не конкретно контрагент, а его представитель — физическое лицо.
Чтобы обосновать будущую экономическую выгоду от подарков, желательно найти доказательства, что подобные акции укрепляют взаимоотношения с компаниями-партнерами.
Например, сравнить и проанализировать поведение контрагентов в периодах, когда их представители подарков не получали и когда получали.
Если удастся выявить взаимосвязь между деловой активностью и подарками через маркетинговые исследования, компания вправе будет считать затраты на подарки связанными с производством или реализацией (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДС. Налоговые последствия по НДС те же, как и если подарить подарок безвозмездно. Но будет проще обосновать учет начисленного НДС в расходах, поскольку затраты на подарки для целей налогообложения уже признаны.
Вариант 3. Списать подарок на представительские затраты
Есть вариант списать стоимость подарков на представительские расходы, если презент можно съесть или выпить. То есть провести стоимость подарков как затраты на прием и обслуживание официальных представителей контрагентов. Но тут есть нюансы.
Налог на прибыль. В представительские расходы относят затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций или участников, прибывших на заседание руководящего органа, совета директоров, правления и др.(подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Место проведения указанных мероприятий – не имеет значения. Главное чтобы у приема представителей других организаций была деловая цель — установление и поддержание взаимного сотрудничества (п. 2 ст.
264 НК РФ).
Официальный прием — это завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие для указанных лиц, а также официальных лиц компании, участвующих в переговорах, буфетное обслуживание во время деловых встреч.
В нормах законодательства указано, что под видом представительских расходов можно провести только затраты на мероприятия. В рамках этого мероприятия компания может вручить презенты в виде алкогольных напитков или продуктовых наборов. Но расходы на них нужно списывать именно на мероприятие. Сами подарки, как вещи, под категорию представительских расходов не подпадают.
Чтобы подтвердить представительские расходы, компания вправе сослаться на любой документ, в котором будет указано, что деньги она потратила именно на представительские цели. Например, это может быть отчет руководителя. Кроме того, нужно обосновать расходы обычными первичными документами (письма ФНС России от 08.05.14 № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10.04.14 № 03-03-РЗ/16288).
На размер представительских расходов установлен лимит. В течение отчетного (налогового) периода они не могут превышать 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за тот же период.
НДС. Компания вправе принять к вычету НДС с продуктов, которые приобрела (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Однако принять НДС к вычету можно только с тех расходов, которые были учтены для целей налогообложения прибыли.
Если компания не сможет учесть расходы полностью, то часть предъявленного налога она не примет и к вычету. Включить в расходы этот налог она также не сможет (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Вариант 4. Признать подарок рекламой
Если подарки привлекают внимание к компании, ее продукции, работам, услугам, их можно признать рекламой (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ). Но тут есть еще одно условие — реклама предназначена неограниченному кругу лиц. Поэтому далеко не все подарки удовлетворяют ему.
Какие подарки не облагаются налогом»
Подарки можно считать рекламными, если это продукция самой компании или покупные товары с ее символикой. Например, мелкие сувениры в виде блокнотов, флешек, ручек, кепок, брелоков. Несмотря на то, что закон не ограничивает ценовой диапазон таких сувениров, возможность получить эту рекламную продукцию должна быть у неопределенного круга лиц.
Если компания дарит сувениры исключительно своим контрагентам, это не реклама — круг лиц определенный (разъяснения Федеральной антимонопольной службы России от 14.06.12). Компании стараются обойти этот закон через рекламные акции. Например, генеральный директор издает приказ о раздаче призов на улице. Затем, чтобы подтвердить рекламные расходы, составляет отчет о проведении этой акции.
Такая схема может сработать с недорогими презентами. Но если речь будет идти о каких-то дорогостоящих или громоздких подарках, то у инспекторов возникнут сомнения в том, что акция состоялась именно в таком виде. Они начнут искать доказательства обратного, например допрашивать свидетелей.
Налог на прибыль. У компании должны быть нормативы расходов на рекламу в виде подарков (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).
Затраты не могут превышать 1 процент выручки от реализации. Выручку рассчитывают по правилам статьи 249 НК РФ.
НДС. Компания должна начислить НДС с реализации, как и при любой безвозмездной передаче (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если компания начислила НДС, то предъявленный налог должна принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Ограничение по сумме рекламных расходов значения не имеет. Но тут есть исключения.
Первое: Если стоимость подаренной сувенирной продукции с символикой компании менее 100 рублей, это затраты на создание (приобретение). Такие операции не подлежат налогообложению (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Второе: Если подаренные сувениры не отвечают признакам товара, раздача таких рекламных материалов не приводит к образованию объекта обложения НДС (абз. 4 п. 12 постановления от 30.05.14 № 33).
Налоговики не придерутся если компания будет раздавать каталоги продукции, буклеты, значки с рекламной символикой. Эти материалы не рассматриваются как самостоятельный товар. Другое дело если компания подарит в качестве сувенирной продукции что-то обладающее потребительской ценностью (письмо Минфина России от 23.10.14 № 03-07-11/53626).
Если компания не начисляет НДС при передаче рекламной продукции по любым из названных оснований, то входящий НДС она должна включить в стоимость товара (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но здесь возникает необходимость вести раздельный учет (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Вариант 5. Заплатить подарком за труд
Компания вправе дарить подарки сотрудникам, как на регулярной основе, так и разово. В первом случае условие о подарках нужно прописать в коллективном или трудовом договоре. Во втором — в приказе об их передаче.
Налоговые последствия будут различаться в зависимости от характера подарков. Они могут быть стимулирующим либо социальным.
Налог на прибыль. Подарки к юбилеям, дням рождения, свадьбам – это социальный характер. Эти расходы нельзя включить при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если выплаты стимулирующие, их можно признать частью системы оплаты труда (ст. 129, 135 ТК РФ). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).
О стимулирующем характере подарка, кроме ссылки на это в коллективном договоре, говорят такие факторы, как:
- регулярность;
- зависимость стоимости от должности, стажа, оклада работника, качества труда и иных трудовых оснований.
Обычно такие выплаты называют денежными премиями. Но вещественный характер не исключает возможности признать и подарки заработной платой — трудовое законодательство не запрещает работодателю выплачивать ее частично (до 20%) в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Если выплаты к праздничным датам зависят от трудовых показателей, суды позволяют их отнести к расходам на оплату труда (постановления АС Московского от 05.12.14 № Ф05-13874/2014, Уральского от 17.12.14 № Ф09-8372/14 округов).
НДС. Вопрос о начислении НДС бесспорен, если подарки носят социальный характер (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).
Если подарить подарок в качестве натуральной формы оплаты труда, это вызовет споры. Суды указывают на то, что оплата труда не признается объектом налогообложения (постановления АС Восточно-Сибирского от 31.03.16 № Ф02-1469/2016, Московского от 10.10.16 № Ф05-14751/2016 округов). Но налоговики не согласны.
Возврат налога работнику, единовременные премии, регистрация брака»
В спорах ФНС ссылается на выводы Пленума ВАС РФ (п. 12 постановления от 30.05.14 № 33). Он из объекта налогообложения при безвозмездной передаче кроме упомянутых рекламных расходов вывел только операции по бесплатному предоставлению работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных или опасных условий труда).
Страховые взносы. Если компания и физлицо не состоят в трудовых или гражданско-правовых отношениях, связанных с выполнением лицом работ или услуг, то не возникает объекта обложения (п. 1 ст. 420 НК РФ).
В случае с работниками страховые взносы нужно платить, если подарок — элемент оплаты труда. Базу по социальному страхованию нужно рассчитывать по правилам трансфертного ценообразования (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 7 ст. 421 НК РФ, определение ВС РФ от 27.08.14 № 307-ЭС14-377). Так же страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если подарок носит социальный характер — не связан с трудовыми отношениями, то взносы уплачивать не надо (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29.07.14)
___________________________________________________________________________________________
Подарки физлицам образуют облагаемый НДФЛ доход
Физические лица должны заплатить НДФЛ с подарков, которые получили (подп. 6, 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). Компания, которая подарила презенты, выступает налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. Если этого сделать невозможно, то нужно сообщить о полученном физическим лицом доходе в инспекцию. Ставка налога для резидентов — 13 процентов.
Величина дохода определяется по правилам трансфертного ценообразования. В стоимость подарков нужно включить начисленный при их передаче НДС. При этом сумму облагаемого дохода можно уменьшить на 4 тыс. рублей в год (абз. 2 п. 28 ст.
217 НК РФ). Если стоимость подарка не превышает данную сумму, то компания не обязана учитывать этот доход и сообщать о нем в инспекцию ни в форме 6-НДФЛ, ни в форме 2-НДФЛ (письма ФНС России от 19.01.17 № БС-4-11/787@, от 01.08.
16 № БС-4-11/13984@).
Расходы на представительские мероприятия не образуют облагаемого НДФЛ дохода у участников — физических лиц. Это следует из выводов Президиума ВС РФ (п.
3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. 21.10.15). Участники представительских мероприятий получают блага не в собственных интересах, а в интересах компании.
Мероприятие не преследует цель — удовлетворить личные нужды участников.
___________________________________________________________________________________________
Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/4057-kogda-mojno-izbejat-nalogovyh-ubytkov-s-podarkov
Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет
Из статьи Вы узнаете:
1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.
2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.
3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.
Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры.
Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника.
Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы.
Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.
Что такое подарок
Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.
1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).
Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.
! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст.
574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.
Скачать Образец договора дарения между работодателем и работником
Бухгалтерский вестник ИРСОТ 170. НДС: четыре важных разъяснения»
Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).
2. Подарок как поощрение за труд.
Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.
Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в одной из предыдущих статей.
НДФЛ с подарков сотрудникам
Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом.
При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.
Пример.
- В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
- В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
- Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.
НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в этой статье.
! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):
- если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
- если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.
Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:
- сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
- сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.
Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам
Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки.
Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст.
7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:
- если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами;
- если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Источник: http://buh-aktiv.ru/podarki-sotrudnikam-oformlenie-nalogooblozhenie-uchet/
Налоговые последствия праздников и подарков | Контур.НДС+
Позади 23 Февраля и 8 Марта, и, конечно же, работодатели не обошли вниманием эти праздники и поздравили своих работников. В связи с этим они понесли определенные издержки на организацию праздничного банкета и/или небольшие подарки (премии). Что нужно знать бухгалтеру об этих расходах? Об этом — в нашей сегодняшней статье.
Подарки работникам
В большинстве компаний сотрудникам к празднику преподносятся подарки. Рассмотрим, как отразить их в налоговом учете. Принцип будет одинаковым вне зависимости от того, к чему приурочено вручение — к Новому году, 8 Марта, юбилею работника или компании.
При учете расходов на подарки все довольно-таки просто. Эта ситуация описана в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса и одинакова как для основной системы налогообложения, так и для упрощенной.
Упомянутая норма закона прямо запрещает учитывать при исчислении налогооблагаемой базы расходы на безвозмездно переданное имущество.
Получается, что ни стоимость подарка, ни связанные с его приобретением расходы (например, доставка), при расчете налогооблагаемой базы не учитываются.
Презенты для контрагентов
Отдельно скажем про подарки, которые преподносятся контрагентам, в том числе и потенциальным — их можно отнести на представительские расходы. Правда, это противоречит позиции Минфина. Финансовое ведомство считает, что пункт 16 статьи 270 не делает различий между получателями подарка — в любом случае это не расходы, вычитаемые при расчете налога.
Как учесть подарки?»
Однако суды на этот счет имеют другое мнение. Подобные расходы могут быть признаны либо представительскими, либо прочими. Чтобы включить затраты на подарки контрагентам в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, нужно доказать, что они связаны с получением дохода.
НДФЛ с подарков
Подарки облагаются НДФЛ, если их совокупная стоимость в течение года превысит 4000 рублей. До этой суммы НДФЛ начисляется не будет, а сами доходы не будут фигурировать в форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Если же сумма подарков превысит 4000 рублей, то с этого превышения придется уплачивать НДФЛ.
Таким образом, чтобы не ошибиться с удержанием НДФЛ с подарков и отражением их в отчетности, работодатель должен отслеживать, в пределах какой суммы он награждает своих работников.
НДС с подарков
Если компания применяет основную систему налогообложения, с затрат на подарки следует начислить НДС. Ведь подарок — это безвозмездно передаваемое имущество, поскольку право собственности на него переходит к получателю. А значит, это реализация, которая, как известно, является объектом обложения НДС.
При расчете налога берется стоимость товаров, приобретенных в качестве подарка, без НДС. У налогоплательщика также сохраняется право принять к вычету входной налог с затрат на приобретение подарков.
Покупка подарков отражается в книге покупок общей суммой. Бухгалтер должен составить справку-расчет, на основании которой и заполняется книга. Счет-фактура в данном случае не оформляется, поскольку подарки передаются физическим лицам.
Праздничные премии
Поощряя сотрудников премиями к празднику, нужно иметь в виду их непроизводственный характер. А поскольку они не связаны с трудовыми достижениями работника, то не могут включаться в расходы по налогу на прибыль. В этом вопросе Минфин и суды совпадают в своих точках зрения.
Стоит учесть, что арбитры разрешают не начислять с праздничных премий страховые взносы. Правда, в Минфине выступают против этого.
Способ включить затраты на подарки и премии в расходы
Единственная возможность учесть подобные траты как расходы — привязать премии к производственным достижениям работников. Для этого потребуется прописать в положении о премировании и трудовом договоре порядок награждения работника подарком или премией в связи с достижением им определенных результатов труда.
Таким образом, возможность списать затраты на праздники в счет расходов будет зависеть от того, какие именно формулировки применяются для обозначения этих издержек.
Что касается подарков, то подобное оформление даст еще одно преимущество — затраты не будут облагаться НДС.
Это связано с тем, что передача подарка производится в рамках трудовых отношений и поэтому не признается реализацией.
При этом сохраняется право на вычет НДС, входящий в стоимость приобретенного подарка, поскольку будет считаться, что его приобретение связано с облагаемой действительностью.
Корпоратив
Особенность затрат на проведение корпоратива в том, что носят разнонаправленный характер. Сюда входят расходы на аренду зала, праздничный стол, обслуживающий персонал, артистов.
Можно ли все это отнести на расходы? Поспешим разочаровать читателей — это вряд ли возможно.
Таково мнение Минфина, неоднократно выраженное в различных письмах, и оно подтверждено решениями арбитражных судов.
Логика простая. Какой бы налоговый режим ни поменяла компании (ИП) — УСН или ОСН — расходы должны соответствовать критерием пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. В частности, они должны быть направлены на получение дохода. Весьма сомнительно, что корпоратив можно назвать мероприятием, которое направлено на извлечение прибыли.
Более того, в пункте 29 статьи 270 НК РФ прямо указано, что издержки на посещение работниками подобных увеселительных мероприятий и прочие подобные затраты в пользу сотрудников не могут быть отнесены к расходам.
Корпоратив с участием контрагентов
А вот если на корпоратив приглашены партнеры и клиенты, есть шанс списать часть затрат на представительские расходы. Однако это не слишком очевидно, поскольку много нюансов:
- Можно признать представительскими только ту часть расходов, которая непосредственно связана с обслуживанием контрагентов.
- Не получится даже частично признать представительскими расходы на выступление артистов, поскольку это запрещает пункт 2 статьи 264 НК РФ.
- Сложный вопрос с арендой помещения. Придется позаботиться о том, чтобы из общих арендных затрат выделить часть, относящуюся к аренде переговорных комнат.
- Вспомним о том, что представительские расходы нормируются. Их размер не может превышать 4% от затрат на оплату труда за тот же налоговый период.
Тем, кто все же захочет прибегнуть к такому методу сокращения затрат, придется обзавестись подтверждающими документами. Во-первых, на каждый вид расходов должна быть своя «первичка».
Во-вторых, нужно составить отчет о представительских расходах и заверить его подписью руководителя.
Но главное — документы должны подтверждать, что расходы были связаны не просто с корпоративом, а направлены на установление деловых контактов.
НДС и корпоратив
Плательщики НДС захотят принять к вычету входной налог, который предъявляется подрядчиками за организацию праздника и связанные с этим услуги. Иногда возникает вопрос: нужно ли начислять НДС с расходов на корпоратив? Ведь теоретически можно рассматривать его как безвозмездную передачу сотрудникам развлекательных услуг.
Налог с денежного подарка»
Минфин на этот счет говорит следующее: если услуги, которые предоставляются на корпоративе, невозможно персонифицировать, то объекта обложения НДС не возникает.
Другими словами, если невозможно определить кому в ходе праздника были предоставлены безвозмездные блага и в каком количестве, то НДС облагать нечего.
Соответственно, к вычету принимать входной налог также оснований нет.
Отметим, что правило о невозможности вычета не распространяется на ту часть корпоративных расходов, которую удалось признать представительскими. Входной НДС с них можно вычесть в пределах норматива.
Что с НДФЛ
В части НДФЛ применяется такой же порядок рассуждения, что и при решении вопроса об НДС. Минфин считает, что работодатель должен постараться оценить долю экономической выгоды, приходящуюся на каждого сотрудника в рамках корпоратива. Но если это невозможно, то и НДФЛ облагать ничего. В большинстве случаях обстоятельства складываются именно так.
Но все меняется, если мероприятие носит выездной характер. В этом случае у конкретного работника возникает вполне определенная выгода — работодатель оплачивает ему проживание и проезд. Это можно признать доходом и обложить НДФЛ.
Украшение офиса
Неотъемлемая часть в праздничных расходах — затраты на оформление помещения. Конечно, относительно 8 Марта и 23 Февраля это не слишком актуально, Чего не скажешь, например, о Новом годе. Если шанс признать эти затраты расходы? Сразу скажем, что небольшой. Минфин считает такие расходы экономически необоснованные.
Однако можно попробовать их обосновать. Упрощенщикам это не подойдет, поскольку их система налогообложения предполагает закрытый список затрат. А вот субъектам на ОСН попробовать можно. В судебной практике такие случаи имеются.
Но нужно учесть, что в большей степени это относится к помещениям, которые посещают контрагенты — партнерами по бизнесу, клиентами, покупателями.
Смысл затрат в таком случае в том, что они направлены на создание положительного имиджа организации, а это, в свою очередь, укреплять ее положение на рынке.
Нужно учесть, что ФАС выступает против признания подобных затрат рекламными. Антимонопольный орган считает, что они не отвечают определению, данному в законе о рекламе № 338-ФЗ от 3 марта 2006 года.
Учитывая это, рекомендуется затраты на украшение офиса отражать в учете как прочие расходы, связанные с производством (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Опять же, субъекты на УСН не имеют возможности учесть такие затраты в составе расходов даже при том, что смогут их обосновать.
Источник: http://KonturSverka.ru/stati/nalogovye-posledstviya-prazdnik-i-podarkov
